企业技术开发费的纳税筹划

国家为鼓励企业进行技术投资，发布了一系列相关税收优　惠政策。企业在追求利益最大化的时候，不能忽视这些税收优　惠所能带来的潜在收益。　企业技术开发费的纳税筹划　一李伟毅／文　国家为了鼓励企业技术投入，对　提取折旧。另外　企业技术开发费税前　增长未达到１０％以上的，不得抵扣。亏　企业所得税制定了技术开发费加计扣　扣除管理办法的通知　（国税发［１９９９】　损企业发生的研究开发费用，只能按　除优惠政策，企业为了可持续发展，　４９号）第七条规定：纳税人发生的技　规定据实列支，不实行增长达到一定　应加大技术投入，延长企业生命周　术开发费，凡由国家财政和上级部门　比例抵扣应纳税所得额的办法。三、盈　期，促进企业资产保值增值，通过对　拨付的部分，不得在税前扣除。也不得　利企业研究开发费用比上年增长达到　技术开发费支出的纳税筹划，充分利　计入技术开发费实际增长幅度的基数　１０％以上的，其实际发生额的５０％，如　用税收优惠政策。　和计算抵扣应纳税所得额。　大于企业当年应纳税所得额，可就其　财工字［１９９６］４１号文件规定，企业　不超过应纳税所得额的部分，予以抵　一、技术开发费包括的内容及　研究开发新产品、新技术、新工艺所发　扣；超过部分，当年和以后年度均不　加计扣除优惠政策的规定　生的各项费用逐年增长，增长幅度在　再抵扣。　《财政部、国家税务总局关于促进　１０％以上的企业，可再按实际发生额　关于技术开发费加计扣除优惠政　企业技术进步有关财务税收问题的通　的５０％抵扣应税所得额。国家税务总　策适用的企业范围最初为国有、集体　知））（财工字［１９９６１４１号）规定，技术　局（（关于促进企业技术进步有关税收　企业，后根据　财政部、国家税务总局　开发费是指企业研究开发新产品、新　问题的补充通知　（国税发【１９９６］１５２　关于扩大企业技术开发费加计扣除政　技术、新工艺所发生的各项费用，包括　号）进一步规定：一、企业研究机构人　策适用范围的通知》（财税【２００３】２４４　新产品设计费、工艺规程制定费、设备　员的工资，计入管理费用，在年终计算　号）扩大到所有财务核算制度健全、实　调整费、原材料和半成品的试验费、技　应纳税所得额时，按计税工资予以纳　行查账征收企业所得税的各种所有制　术图书资料费、未纳入国家计划的中　税调整。二、盈利企业研究开发新产　的工业企业。包括从事采矿业、制造　间试验赞、研究机构人员的工资、研究　品、新技术、新工艺所发生的各项费　业、电力、燃气及水的生产和供应业的　设备的折旧、与新产品的试制、技术研　用，比上年实际发生额增长达到１０％　企、Ｉ　。　究有关的其他经费以及委托其他单位　以上（含１０％），其当年实际发生的费　进行科研试制的费用，不受比例限制，　用除按规定据实列支外，年终经由主　二、筹划方案举例　计入管理费用。企业为开发新技术，研　管税务机关审核批准后（注：　国务院　１．用足用好加计扣除优惠政策　制新产品所购置的试制用关键设备，　关于第三批取消和调整行政审批项目　企业在技术开发和所得税汇算清　测试仪器，单台价值在１０万元以下的，　的决定））（国发［２００４】１６号）取消了此　缴时，注意掌握技术开发费增长比例，　可一次或分次摊入管理费用，其中达　项审批），可再按其实际发生额的　用足用好加计扣除政策。　到固定资产标准的应单独管理，不再　５０％，直接抵扣当年应纳税所得额，　例：某企业上年技术开发费为９０万　５４　财会学习．月刊　维普资讯 http://www.cqvip.com

元，年应纳税所得额为８００万元，本　发费加计扣除的优惠政策。计算如下，　所得额为ｌ　１００万元。该企业上年和本　为：２００６年发生的技术开发费１５０万　扣２５万元，少缴纳所得税７８．７５—７５　年度技术开发费为９５万元，年应纳税　企业发生的技术开发费税前扣除额　＝３．７５（万元）。因此企业在不影响技　术开发效果的前提下，如果企业预计　年应纳所得税为８００×３３％＋１　１００×　元，允许扣除ｌ５０×１５０％＝２２５（万　实现利润较大时，技术开发费前期可　３３％＝６２７（万元），税后利润合计为　元），因当年技术开发费的１５０％超过　适当多一些，以充分利用加计扣除的　８００＋１ｌＯＯ一６２７＝１２７３（万元）。如果　应纳税所得额２５万元，可税前扣除额　优惠政策；如企业前期预计实现利润　企业在本年度将技术开发费提高至１ｏ０　为２００万元；第二年发生的技术开发　不多，致使不能充分享受加计扣除的　万元，由于多付出技术开发费５万元则　费２００万元，加上可以加计扣除的５０％　优惠政策时，企业应对技术开发费预　年应税所得额变为１０９５万元，因其与　即１００万元，则可税前扣除额为３００万　算进行调整。企业可根据技术开发费　上年相比，技术开发费增长了１１．１％，　元。两年累计可税前扣除额为２００＋３００　的内容分析，充分利用年度扣除这一　再按当年技术开发费的５０％即５Ｏ万元　＝５００（万元），可抵税５００×１５％＝　界限，在不同年度的年末与年初之间　加扣当年度的应纳税所得额。企业本　７５（万元）。　年实际应纳税所得额为ｌ０９５—５０＝　方案２：第一年预算支出１００万　划　调整。　３．非盈利企业技术开发的纳税筹　１０４５（万元）。经过上述调整，企业两　元，第二年预算支出２５０万元，甲企业　００—６Ｏ）／　企业在免税期或处于微利、亏损　年应纳所得税额为８００×３３％＋１０４５×　２００６年技术开发费增长（１３３％＝６０８．８５（万元），税后利润合计　６０×１００％＝６７％，２００７年技术开发　时期，由于在国税发［１９９６１１５２号、国　为８００＋１０９５—６０８．８５＝１２８６．１５（万　费增长（２５０—１００）／１００×１００％＝　税发［１９９９】１４９号中均规定：“当年实　ｉ，计扣除，　元）。相比之下，后一种方式既增加了　１５０％，按规定可享受技术开发费加计　际发生的技术开发费的５ｏ％／技术开发费５万元又提高了企业的税　扣除的优惠政策。计算如下，企业发生　只能抵扣其当年不超过应纳税所得额　后利润ｌ３．１５万元，可谓一举两得，而　的技术开发费税前扣除额为：２００６年　的部分。超过部分当年和以后年度均　且这种调整是完全合法的，也是符合　发生的技术开发费１００万元，允许扣除　不得抵扣。亏损企业发生的技术开发　１００×１５０％＝１５０（万元），可税前扣　费可以据实，但不实行增长到一定比　国家税收意图的。　２．事先编制技术开发费预算进行　除额为１　５０万元，第二年发生的技术开　例抵扣应纳税所得额的办法。”在这种　筹划，节约税收成本　发费２５０万元，加上可以加计扣除的　情况下，技术开发费用不能享受加计　企业在编制技术项目开发计划和　５０％即１２５万元，则可税前扣除额为　扣除的税收优惠。而本身据实扣除时　技术开发费预算时，可根据企业的实　３７５万元。两年累计可税前扣除额为　如果使企业亏上加亏，很可能在法定　际情况，在不影响企业技术开发效果　１５０＋３７５＝５２５（万元），可抵税５２５　的补亏期内无法得以弥补，对于技术　的前提下，进行必要的筹划，以节约技　×１　５％＝７８．７５（万元）。　开发费加扣就失去意义，因此在此期　术开发投入成本和税收成本。　例；济南国家高新技术　开发区内甲电子企业为先进　方案２比方案１应纳税所得额多抵　间如果换一种方式，既实行了对企业　技术企业，享受所得税优惠政　策，适用所得税率１５％，２００５　年实际技术开发费６Ｏ万元。企　业经过市场调研决定开发一　项新产品，开发费预算支出　３５０万元，开发周期二年。　方案１：第一年预算支出　１５０万元。第二年预算支出２００　万元，预计未扣除技术开发费　前的应纳税所得额２００６年２００　万元，２Ｏｏ７年８００万元。　甲企业２００６年技术开发　费增长（１５０—６０）／６０×１００％　＝１５０％，２００７年技术开发费　增长（２００一ｌ５Ｏ）／１５０×１００％　＝３３％，按规定可享受技术开　财会学习２００６．４　５５　维普资讯 http://www.cqvip.com

技术革新，又能享受税收优惠。　试制的费用，同时规定上述费用不受　此设备固定资产原值２００万元，预计使　例：某企业由于几年处于亏损　比例限制，直接计入管理费用，允许在　用年限５年，预计残值１０万元。　期。为了企业生存和可持续发展，年初　缴纳企业所得税前据实列支。　方案１：如果企业采用直线法，每　决定加大对企业技术革新（上年技术　例：甲印刷厂效益比较好，连年盈　年可从成本中列支折旧费用为（２００—　开发费２０万元），经过股东大会讨论采　利，在技术开发计划中推出两种方案。　１０）／５＝３８（万元）。　取两种技术革新方案。　方案１：年初决定从乙科研机构购　方案２：根据财工字［１９９６１４１号文　方案１：由企业技术科牵头，外聘　买一套适合本企业的电子排版技术需　规定企业可选用双倍余额递减法，那　相关专业人员，再添加部分专用研制　支出１６０万元，合同约定年限８年，按　么第一年的折旧额为２００×２／５＝８０（万　设备，投入人力物力估算支出１００万　会计制度规定，该企业应将该项费用　元），比方案１可节税（８ｏ一３８）×３３％　元，此项技术革新完成到产出新产品　记入“无形资产”账户，１６０万元只能　＝１３．８６（万元）。　大约需要１２个月。　在８年以上的时间内逐步摊销。　方案２：经多方考察，有一科研机　方案２：甲印刷厂变购买专利为　三、所得税汇算清缴时技术开发　构有相类似专利技术，但购买价格１５０　与乙科研机构联合开发，即雇用乙科　费扣除注意事项　根据（（国家税务总局关于做好已　万元，合同规定年限５年，从购买到科　研机构的科研人员与企业开发人员共　取消和下放管理的企业所得税审批项　研机构负责安装调试、人员培训等需５　同开发新技术，其技术开发费不仅可　目后续管理工作的通知　（国税发　个月时间完工产出成品，预计当年可　以全部计入当期成本，如果发生的费　【２００４］８２号）取消该审批项目后，技术　见效益。　用比上一年度实际发生额增长幅度在　开发费的加计扣除改由纳税人根据上　方案１（自己开发）虽然比方案２　１０％以上，还可以加抵开发费总额５０％　述政策规定自主申报扣除。　企业所得　（外购）节省资金５０万元，但方案１实　的当年应纳税所得额。假设该印刷厂　税汇算清缴管理办法》（国税发［２００５］　施时间长，年底才投入使用，在当年也　为完成该新技术开发当年耗资额为１６０　２００号）规定，纳税人在年度终了４个　不会产生利润，方案１研究开发费比上　万元，则当年该企业可在税前扣除应　月内，依照税收法规、规章及其他有关　年增长达到１０％以上，符合加扣条件，　纳税所得额１６０×（１＋５０％）＝２４０　企业所得税的规定，自行计算全年所　但税法规定亏损企业发生的研究开发　（万元），可节约税款２４０×３３％＝　得税额和应纳税所得额，符合技术开　费，只能按规定据实列支，不实行增　７９．２（万元）。　发费加计扣除条件的企业，技术开发　长达到一定比例抵扣应纳税所得额的　５．运用加速折旧优惠，提前收回　费加计扣除额调表不调账，加计扣除　办法。方案２当年投产当年见效，外　成本节税　额填在　企业所得税年度纳税申报表》　购技术可按规定计入无形资产，实行　根据财工字【１９９６１４１号文规定：　的６１行。同时，还要报送　企业技术　分年摊销的办法，摊销额可计入管理　企业可以根据技术改造规划和承受能　开发费加计扣除计算明细表》和上年　费用在税前扣除。因此方案２总体评　力，在国家规定的折旧年限区间内，选　技术开发项目立项书。主管税务机关　价优于方案１。　择较短的折旧年限。对在国民经济中　审核后，要及时将相关信息记入　企业　４．盈利企业委托开发，变资本性　具有重要地位，技术进步快的电子生　技术开发费管理台账》。　支出为费用支出节税　产企业、船舶工业企业、生产“母机”　注意上述超额抵扣需经税务机关审　财工字［１９９６１４１号规定，企业技术　的机械企业、飞机制造企业、汽车制造　查评估，必须账证健全，企业应事先编　开发和新产品研制，在依靠自身技术　企业、化工生产企业、医药生产企业和　制技术项目开发计划和技术开发费的预　力量的同时，应通过多种形式与科研　经财政部批准的企业，其机器设备可　算，并设立专门机构或者配备专业人员　院所、高等学校开展合作，增强企业　以采用双倍余额递减法或年数总和法　负责实施，而且能够对实际发生的技术　技术开发能力。鼓励和支持科研院所、　开发费进行准确归集和核算。纳税人发　计提折旧。其他企业某些特殊机器设　高等学校直接进人大中型企业或企业　生的技术开发费凡由国家财政和上级部　备，凡是符合财政部行业财务制度规　集团，成为企业的技术开发机构，也可　门拨付的部分，不得在税前扣除，也不　定的，也可以实行双倍余额递减法或　得计人技术开发费实际增长幅度的基数　以通过联营投资、参股、控股或者兼并　年数总和法。企业技术改造采取融资　和计算抵扣应纳税所得额。企业应注意　等方法实现与企业的联合，促进企业　租赁方法租人的机器设备，折旧年限　纳税风险，不明确的涉税事项事前可与　逐步成为技术开发的主体。委托其他　可按租赁期限和国家规定的折旧年限　主管税务机关沟通或委托中介机构代理　单位进行科研试制的费用可作为技术　孰短的原则确定，但最短折旧年限不　企业所得税汇算清缴，以防汇算清缴后　开发费，根据财政部、国家税务总局联　短于３年。　税务检查出不符合规定的事项而补税并　合发布的财工字［１９９６１４１号文和国家　例：某电子生产企业经过几年的　缴纳罚款和滞纳金。●　税务总局国税，￣［１９９９１４９号文规定，技　开拓效益较好，根据企业技术改造规　作者单位：　术开发费包括委托其他单位进行科研　划，计划安装一套新尖端设备，安装后　山东省昌邑市顺达油脂有限公司　５６　财会学习．￣１－０１