新形势政府投资项目跟踪审计研究

新形势政府投资项目跟踪审计研究□贺方志

摘要：本文从基层审计机关在政府投资跟踪审计工作中的具体做法及取得的成效出发，粗浅的分析了当前政府投资跟踪审计存在的问题，对如何做好政府投资跟踪审计，提出来跟踪审计政策建议。

关键词：政府投资；跟踪审计；问题；建议新形势下，为拓展政府投资审计监督广度和深度，消除审计监督盲区，解决当前政府投资审计工作中的突出问题，更好地服务经济社会，是审计部门面临的新任务。结合当前政府投资审计的现状，粗浅谈谈如何更好地抓实抓好政府投资项目全过程跟踪审计。

府投资审计监督机制，有力地规范政府投资项目建设和反腐败源头治理。

（一）思路“突破”。坚持以**新时代中国特色社会主义思想为指导，依法履行投资审计监督职责，提升投资审计质量，按照依法、规范、质量、廉洁的要求，树立政府投资审计新思路，转变政府投资审计新理念，实施对具有基础性的、战略性的重大公共投资工程项目审计全覆盖，实现无盲区、无死角的审计监督，打造审计亮点和精品。对县重点工程重点项目从立项到决算实施全程跟踪审计监督，确保审计监督全覆盖。

（二）关注点“突破”。查处工程突出问题，盯紧关键环节。关注招标投标环节，重点查处未关注合同执行环节，重点查处违规分包转包等10类问题；关注现

场施工环节，重点查处变更程序、隐蔽工程、施工质量、监理履职等19类问题。规范投资建设管理，保障工程质量。

（三）观念“突破”。树立跟踪审计就是“早发现问题、早解决问题、早减少损失”的观念，目的是通过跟踪审计及时发现建设过程中存在的问题，提出审计建议，完善投资审计制度，从根本上解决问题，把查找问题作为完善制度、正确决策的必要过程，实现投资绩效审计全覆盖，确保政府投资项目规范运建设。

（四）领域“突破”。坚持拓展政府投资审计监督工作的视野，以服务政府工作为立脚点，用“大审计”的视角开展工作。严格按照审计署规范投资审计文件的要求，尽快实现投资审计质量效益转变，从单一工程造价审计向全面投资审计转变，从传

一、跟踪审计的做法

近年来，山东莒县审计局认真贯彻落实《审计署关于进一步完善和规范投资审计工作的意见》、《山东省审计厅关于进一步规范和加强投资审计工作的意见》等有关规范投资审计的文件精神，按照审计署、省厅和市局规范政府投资审计转型的要求，通过健全投资审计工作制度，加强日常跟踪审计监督，强化重点投资项目专项审计，努力实现“八个突破”，进一步规范完善政

招先建、围标串标等8类问题；“三个转变”，即：从数量规模向

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统投资审计向现代投资审计转变。促进相关单位履职尽责，提高政府投资绩效，深化投融资体制改革和反腐倡廉建设，提高投资审计的效率和效果。

（五）方式“突破”。一是从注重事后审核向事前事中跟踪审计监督转变。在跟踪审计过程中，审计人员做到“到位不越位，不参与工程管理，只对工程管理过程中发现的问题，提合理化建议”，帮助建设单位提高工程管理水平。二是从注重工程结算审计向投资项目绩效审计转变。三是从查处违规违纪的问题向建立完善内控制度、促进投资项目规范管理转变。

（六）技术“突破”。将投资审计的具体实践与现代工程建设技术和信息化、智能化技术紧密结合，加强投资审计的技术含量和科技支撑，深化工程设备仪器辅助审计手段，探索BIM（建筑信息化管理）等前沿技术应用，提升智慧审计水平，加强隐蔽工程审计，减少工程审计“盲点”，提高审计质效。

（七）创新“突破”。为实现跟踪审计同步跟进，及时准确地发现和解决跟踪审计发现的问题，不断创新跟踪审计实施手段。一方面，通过政府购买服务的办法，聘请相关专业社会中介机构参与跟踪审计，将社会专业人员纳入审计组，解决审计力量的不足；另一方面，创新实施四单一台账”跟踪审计法，即：招投标监督单、审计现场勘察单、重大事项审查单、跟踪审计意见单和跟踪钉钉台帐。审计人员在对政府投资项目招投标过

程进行监督时，对招投标内容及发现的问题及时记录，填写招投标监督单；审计人员每次实地勘察施工现场时，对建设项目施工阶段的开工放线、基础验槽、隐蔽工程、设计变更、主要材料设备的购进、主体验收等重要环节要认真填写审计现场勘察单；审计机关对建设单位提出的重要事项变更或施工单位提出的阶段性预付工程款等重大事项需要及时审核，对该事项的必要性、真实性、合法性和效益性做出专业判断，出具跟踪事项审查单；对政府投资项目全过程跟踪审计中发现的问题，及时以计意见单，及时通知项目建设单位及参建单位限期整改并反馈整改情况，做到“边建设，边审计，边整改，边规范”；对跟踪审计的政府投资项目实施项目在钉钉软件上建立起一个项目台账，把在跟踪审计过程中填写的“四单”情况记录在钉钉软件台账中，让全体投资审计人员都了解每个项目的进展情况及存在的问题，有效地加大了政府投资跟踪审计监督力度，进一步提升了政府投资项目的管理水平和跟踪审计质量。

（八）问责“突破”。加大对违纪违法案件的查处力度，与纪检、监察等监督部门密切配合，及时查处政府投资项目中存在的违纪违法问题。强化问责，对投资建设领域发现的问题，一经查出，及时移送相关部门处理，并对相关部门和个人启动问责程序，实行“零容忍”。

问题探讨

二、取得的成效

近年来，莒县审计局突出抓好重点工程、重点项目的审计监督，积极推进政府投资审计监督全覆盖，强化对重点项目的跟踪审计，严格按照跟踪审计操作规程实施审计，确保重点工程、重点项目建设工程的关键事项、关键环节、关键节点查深查透，确保不漏项，成果明显。2018年1—10月，开展投资审计项目33个，查出问题金额1.1亿元，违规金额2748.01万元。提出审计建议5条。向县纪委监察委移交线索1起，涉及8人。

（一）审减工程造价，节约财政资金。跟踪审计确保政府投资项目实货实价，对于每个政府投资工程审计项目，一方面，审计人员要现场勘察工程量，审核工程量的真实性；另一方面，要了解投资项目的施工环境及相关施工工艺，掌握计算工程造价依据；最后，要多方调查了解市场行情，对材料的价格要做到心中有数，确保工程造价的真实性。在对某一重点工程进行结算审计时，认真履行审计监督职责，共核减工程造价7117.73万元，核减率高达33.85%，避免了财政资金的损失和浪费，提高财政资金使用效益，服务全县经济建设。

（二）深挖国有资源线索，守护资金安全防线。练就慧眼现场查处5个工程基础开挖过程中的河沙资源，组织多方现场测量河沙方量取得“铁证”，明确地下矿产资源属于国家所有，禁止私自开挖出售，除用于项目工程用沙外，其他河沙收入作为政府

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““一事一议”的方式编发跟踪审“钉钉台账式”管理，每个审计问题探讨

收益，确保国有资源“完璧归赵”。《大众》刊载了该问题的审计信息《一条审计建议挽回1500余万元损失》。跟踪审计先后查处重复建设、资金拨付等7类资金浪费问题，同时牵住工程造价审计的“牛鼻子”，严把投资结算初审关，有效控制工程造价，提高财政资金使用效益。

（三）整改立制，建立长效机制。在跟踪审计过程中十分重视发挥审计服务功能，积极帮助项目建设单位解难题，提建议，为保障政府投资建设事业健康快速发展发挥了积极作用。在某一棚户区跟踪审计过程中,发现某棚户区建设工地在基坑开挖时，挖出的大量砂石被擅自处置，造成了国有资源流失。审计组及时与县棚户区指挥部、建设单位、国土和财政等部门沟通，出具了规范地槽砂等矿产资源跟踪审计意见单。一方面，要求建设单位将项目工地挖掘超出自身用量之外的地槽砂约是10万立方米，按市场价值约千万余元，作为政府收益，及时挽回了财政损失。另一方面，县政府及时采纳审计建议，出台了《地槽砂等矿产资源处置监管意见》，对建设项目挖出地槽砂的性质及监管流程等作出了详细的规定，明确规定了对建设项目超出自身用量地槽砂的处置办法、新挂牌拍卖出让地块区域内的地下矿砂的处置办法以及地槽砂等矿产资源监管流程。进一步规范了地槽砂等矿产资源处置，避免国有资源的流失。

三、存在的问题

（一）跟踪审计人员监督越

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位。审计人员应该为监督者，而不是管理者。目前，由于各方责权关系界定不清晰，建设单位和监理对跟踪审计人员过度依赖，导致跟踪审计人员的权利过大，有些审计人员也存在对全过程跟踪认识不清的问题，实际工作中以自已监督者的身份去代替监理者，变成事无巨细的管理者，从而失去了审计监督的方向。

（二）审计风险转嫁到审计部门。有的建设单位过度依赖于审计部门，让审计参与决策，对难以做出决策的事项，让审计部门发表意见，实际上是加大了审计部门的风险。如隐蔽工程、变更项目签证，按照程序应是施工单位先自己报量，报监理、业主审核，然后报审计审核。往往很多施工单位自己不做资料也不报量，以赶工期进度、天气原因等理由，要求审计到现场后一同计量，在很大程度上审计充当了施工单位的预算员、监理单位监理员、业主单位的技术员。

（三）跟踪审计的介入时间点滞后。政府投资项目要经立项报批、规划设计、图审预算、财政评审、招标投标、现场施工、隐蔽工程、竣工验收、结算送审等阶段。目前，跟踪审计大多集中在施工阶段介入，建设单位也认为跟踪审计主要体现在施工阶段工程造价的控制上。实践表明，在施工阶段介入，并不能很好全面的掌握审计前期基本情况，项目立项情况、招投标情况、合同制情况，导致建设过程中的很多问题得不到解决，影响后期工作有序进行，影响政府投资效率。

（四）跟踪审计人员专业水平参差不齐。跟踪审计是贯穿于投资项目落地到项目投入使用的整个过程，审计到工程管理、资金使用、法律法规等诸多方面，要求审计人员既要懂得工程管理，还有懂得财务知识和相关法律法规；既要能从工程管理层面上发现问题，还要有深入国家宏观政策、体制上剖析问题的能力。

（五）信息化技术利用率不高。在计算机软件功能开发上，工程类的跟踪审计软件开发相对滞后，可利用的信息资源十分有限，原始数据共享及整合度不高，使跟踪审计信息化应用推广不快，目前，跟踪审计管理信息系统及信息共享平台没有建立，有关项目建设的数据就不能及时被收集采纳，无法掌握数据动态，难以实现信息的共享与交流，影响了跟踪审计的效率。

（六）处理处罚及责任划分难界定。一是有些建设单位不能对施工单位的报价进行审核把关，直接以施工单位的报价送审，一旦查出高估冒算等现象，便把责任推到施工方，而施工方则以建设单位已审查为由推诿责任，责任难以界定。二是有的施工单位以低价中标，在施工过程中，有意串通建设单位变更有关事项，增加投资额，而设计单位按照建设单位的意愿改变原设计图纸，审计机关很难辨别设计变更的合理性。三是对查出的违反建设程序方面的问题很难定性处理处罚，往往是责令改正今后杜绝等，难以真正发挥审计作用。

四、建议

（一）完善政府投资项目跟踪审计规范。审计署出台了《进一步完善和规范投资审计工作的意见》，进一步规范和完善了政府投资审计工作，明确了跟踪审计工作重点，是一个规范性文件，文件中没有具体政府投资跟踪审计操作性指南，建议制定全国、全省统一的投资审计管理办法、具体操作规范、质量控制办法，做到有法可依，有章可循，从而提高审计质量，降低投资审计风险。

（二）健全政府投资项目跟踪审计制度。一要建立政府投资跟踪审计评价制度。建立一套科学合理的审计评价标准，使审计人员能够对政府投资政策落实的可行性、连续性和有效性等方面进行评价，避免主观随意性。二要建立审计风险防控制度。在跟踪审计中必须加强审计质量控制，规范审计取证工作，降低审计风险。三要建立多部门协调机制，实现审计监督与各职能部门有机结合。按照中办国办《关于开展工程建设领域突出问题专项治理工作的意见》规定，审计、发改、财政、纪检、监察、项目建设单位在加强政府投资领域监管中，各司其职，协助审计机关实施相关的审计监督工作，及时、准确、完整地向审计机关送交所需资料，并对资料的真实性、准确性负责。促进审计机关加强对工程建设项目全过程的跟进审计监督。审计机关要充分调动各方面的积极因素，构建联合监管机制，形成监管合力，使有

限的财政资金发挥更大的经济社会效益。

（三）提升审计人员的综合素质。政府投资跟踪审计涉及到工程建设的各个环节,极具政策性和专业性，投资人员应具有工程管理、财务、法律和计算机知识的复合型人才，要加强对投资人员的全方位的培训与学习，提升投资人员的综合素质，形成一支复合型的投资跟踪审计队伍新格局。

（四）创新政府投资项目跟踪审计方式方法。一是创新运用大数据审计理念，开发投资审计信息管理系统，运用现场勘查APP软件和手机记录地理信息，实时导入联网审计数据系统，将本区域的所有政府投资项目纳入信息管理系统，集信息采集、处理、检索、监控、预警等多种功能于一体，具备跟踪审计实施、管理、统计和归档功能的多媒体、多用途平台。二是创新“钉钉+”跟踪审计管理模式。建立政府投资跟踪审计群，按照“基本情况”、“现场勘查”、“查出问题”、“问题通报”、“问题解答”、“内部交流”等六大模块，便于实现投资审计人员力量、业务交流、经验互补等信息资源上的共享。三是聘用社会审计，将社会中介人员纳入审计组，接受审计组的监督，增强审计力量。面对建设项目增多的实际情况和投资审计范围广、内容多、难度大的特点，单靠审计部门现有投资审计人员，难以完成对政府建设项目的审计监督任务。因此，采取聘用社会中介机构等方式来参与政府投资跟踪审计，以发挥投资审计整体效能。四是创新政

问题探讨

府投资项目绩效审计。要突出政府投资项目的经济效益、社会效益和生态效益，对比分析投资项目建成后实际效益指标与预期效益指标之间的差距，重点揭示项目使用后各项绩效指标与设计指标之间是否存在差距，检查投资项目能否充分发挥项目的社会效益和生态效益。

参考文献：

[1]贺方志.重大项目政策措施落实跟踪审计初探.审计月刊，2015，[2]贺方志.政府投资项目监管模式研究.现代审计与经济，2015，[3]审计署.审计署关于进一步完善和规范投资审计工作的意见，审投发〔2017〕30号.2017-9-6.

[4]贺方志.政府投资项目监督模式探讨.财政监督，2016，（03）

（作者单位：山东莒县审计局）

责任编辑：凌玉

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