案例18 对或有事项的关注

审计课程设计

学 院 专 业 班 级 学 号 学生姓名 指导教师 完成日期

会计学院 会计 11140617 11141803 张婧 郝玉贵

2013年9月3日-9月15日

案例18 对或有事项的关注

·案例分析目的

通过阅读和分析案例资料，熟悉财务报表审计中期后事项及其会计处理，掌握不同情况下对或有事项审计及或有事项对审计报告的影响。 ·案例资料

今明会计师事务所审计华兴公司2007年度财务报表，2007年度财务报表未审计的账面利润为100万元。注册会计师于2008年3月15日出具审计报告，华兴公司于3月20日对外报送财务报表。 在整个审计中，注册会计师关注到华兴公司存在以下事项： 1、2007年9月20日，华兴公司被H公司起诉合同违约。12月20日，法院宣判华兴公司败诉，赔偿200万元。华兴公司正在上诉，并在2007年度财务报表中确认100万元预计负债。2008年3月16日，法院终审判决，要求华兴公司赔偿H公司200万元。华兴公司在2008年3月16日作会计处理为：借记“营业外支出”100万元，贷记“预计负债”100万元

2、2007年10月20日，华兴公司被E公司起诉合同违约，要求赔偿200万元。截至2007年12月31日，法院尚未判定，律师估计华兴公司败诉赔偿的可能性仅为50%，因此，华兴公司在2007年度财务报表中对此予以充分披露。2008年3月21日，法院终审判决，要求华兴公司赔偿E公司200万元，华兴公司没有调整2007年的财务报表。

3、2007年5月2日，华兴公司被海外D公司起诉合同违约，要求赔偿2000万元。截至2007年12月31日，法院尚未判定，律师估计华兴公司败诉赔偿的可能性为60%，最有可能的赔偿金额为800~1200

万元，因此，华兴公司2007年的会计处理为：借记“营业外支出”1000万元，贷记“预计负债”1000万元。截至2008年3月20日，此诉讼仍在进行。

4、华兴公司在一个3000万元的诉讼案件中追加为第二被告，法院已受理，但该案件在年末尚未审理，该公司的法律顾问认为，该诉讼案件与本公司无关，而且该案件被法院受理本身就没有法律依据。即使法院最后判决，本公司也不会牵涉到该案件中。公司为保险起见，将该业务列入了或有事项，记录或有负债3000万元。

5、该公司为其子公司（SD公司）的一笔长期借款500万元担保，但SD公司于11月30日已宣告破产，但有一批商品存放于该公司用于反担保，该批商品的成本价为600万元。公司在年末报表中将其计入或有负债600万。

6、该公司2008年的所得税费用300万元、应交所得税为260万元。 公司计入或有负债260万元。 ·案例问题

针对事项1~6，注册会计师是否应认可华兴公司的对或有事项或期后事项的会计处理？并简要分析。 分析：

根据现行会计制度的规定，确认或有负债必须同时满足如下三个条件：

①该义务是企业承担的现时义务；

②该义务的履行很可能（发生的可能性大于50％但小于或等于95％）导致经济利益流出企业； ③该义务的金额能够可靠计量。

针对事项1，不认可。由于该事项属于2007年度报表的第二时段

需要调整的期后事项，应当调整2007年度财务报表，而不是在2008年3月作会计处理，建议华兴公司冲回2009年3月的会计处理，调整2007年财务报表，调整分录为：

借：营业外支出 100万元 贷：预计负债 100万元

针对事项2，认可。由于此诉讼事项截至2007年12月31日无法估计最有可能的损失数，2008年3月21日法院终审判决，要求华兴公司赔偿E公司200万元时，应当在2008年3月进行会计处理 ，没有必要调整2007年的财务报表。

针对事项3，认可。由于截至2007年12月31日，虽然法院尚未判定，但律师估计华兴公司败诉赔偿的可能性为60%，最有可能的赔偿金额为800万元~1200万元，为此预计负债的估计数位（800+1200）÷ 2=1000（万元）。

针对事项4，不认可。业务虽然具有或有事项的一般特征，但其发生的可能性极小，因此，不能作为或有负债。

针对事项5，不认可。从表面上看，是典型的或有事项（债务担保），但被担保公司有一批商品存放于担保企业用于反担保，而且商品的价值超过所担保的债务，即使被担保公司偿还不了债务，担保企业仍然可以销售其反担保的商品用于偿还担保债务，不会导致担保企业的经济利益流出。因此，该项业务也不能作为或有事项。 针对事项6，不认可。业务与或有负债毫无关联。所得税采用纳税影响会计法核算，所得税费用与应交所得税之间的差额是通过“递延税款”科目核算，与或有负债无直接关系。