职工工资
职工福利费
职工教育经
费
说明事项（限额比例的计
扣除规范 / 限额比
算
基数，其他说明事项）
据实
任职或受雇，合理
加计100%扣除
支付残疾人员的工资
14% 工资薪金总额
工资薪金总额；超过部分，2.50% 准予在以后纳税年度结转
扣除
8%
经认定的技术先进型服务
政策依据
《企业所得税法实 施条例》第 34条
企业所得税法》第
企业所得税法实
施条例》第 96
《财政部国家税务 总局关于安置残疾 人员就业有关企业 所得税优惠政策问 题的通知》（财税
[2009]70 号）
企业所得税法实 施条例》第 40《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》 （ 国
税函
[2009]3 ）
企业所得税法实 施条例》第 42
《财政部国家税务 总局商务部科技部 国家发展改革委关 于技术先进型服务 企业有
税政策问题的通知》 （财税 [2010]65 号）
财政部国家税务总局
职工工会经 费
业务招待费
广告费和业 务宣传费
全额扣除
2%
60%，5‰）15%
30%
不得扣除
软件生产企业的职工培训
关于企业所得税若干优 费用
惠政策的通知》 （财税 〔2008〕1号）
《企业所得税法实施条
例》第 41条
《关于工会经费企业所
工资薪金总额； 凭工会组 得税税前扣除凭据问题 织开具的《工会经费收入
的公告》（国家税务总专用收据》和税务机关代
局 公告 2010年第 24
收工会经费凭据扣除
号） 《关于税务机关代收工
会经费企业所得税税前 扣除凭据问题的公告》
（国家税务总局公告
2011年第 30号）
《企业所得税法实施条
发生额的 60%，销售或营 例》第 43条 业收入的 5‰；股权投资
业务企业分回的股息、 红 《关于贯彻落实企业所 利及股权转让收入可作 得税法若干税收问题的 为收入计算基数
通知》（国税函
[2010]79 号）
当年销售（营业）收入， 超过《企业所得税法实施条
部分向以后结转
例》第 44条
《关于部分行业广告费
和业务宣传费税前扣除 当年销售（营业）收入； 化妆
政策的通知》 （财税 品制作、医药制造、 饮料制造[2009]72 号）（注：该
（不含酒类制 造）企业
文 执行至 2010年 12月31日 止，目前尚无新
定）
烟草企业的烟草广告费
（同上）
（
捐赠支出
企业所得税法》第 9条 企业所得税法实施条
例》第 53条
《关于公益性捐赠税前 扣除有关问题的通知》 （财税〔 2008〕 160号）、 《关于公益性捐赠税前 扣除有关问题的补充通 知》（财税〔 2010〕
45号）、 《国家税务总
局关于企 业所得税执行中若干税 务处理问题的通知》 （国 税函〔 2009〕
202号）、《财 政部海关
总署
年度利润（会计利润） 总 国家税务总局关于支持 额；公益性捐赠； 有捐赠 玉树地震灾后恢复重建 有
票据，名单内所属年度内 关税收政策问题的通 知》可扣，会计利润≤ 0不能 （财税〔2010〕59号） 算限额
和《财政部海关总署国家税务总局关于支持 舟曲灾后恢复重建有关 税收政策问题的通知》 （财税〔 2010〕 107号）。 目前为止企业只有发生 为汶川地震灾后重建、 举 办北京奥运会、 上海世博会和玉树地震、 甘肃舟曲特大泥石流灾后重建等 五项特定事项的捐赠， 可 以据实在当年企业所得 税前全额扣除（对玉树、 舟曲分别是从 2010 年4月
14日起、2010年8月 8日起 执行至 2012年 12月31日 止，下同）。其
他公益性 捐赠一律按照规定计算 扣除。
12%
非金融向金融借款的利 息支出、金融企业的各项
据实（非关联企业向金
融
存款利息支出和同业拆 借利息支出、 企业经批准 发行债券的利息支出
例》第 38条第（一）项 《国家税务总局关于企 业所得税若干问题的公 告》（国家税务总局公告
[2011]34 号）
《企业所得税法实施条 利息支出向企业借款）
（非 关联企业间借
权益性投资 5倍或 2倍内
可扣（关联企业借款）据实扣（关联企业付给
境
非金融向非金融， 不超过 同期同类计算数额，
并提 供“金融企业的同期同 类贷款利率情况说明”
《企业所得税法实施条
金融企业债权性投资不 超过权益性投资的 5倍 内，其他业 2倍内 《财政部国家税务总局 关于企业关联方利息支
提供资料证明交易符
合 独立交易原则或企业实 际税负不高于境内关联 方
例》第 38条第（二）项
《国家税务总局关于企 业向自然人借款的利息 支出企业所得税税前扣 除问题的通知》 （国税函
[2009]777 号）
企业所得税法》第 46
条
企业所得税法实施条 例》第 119条
出税前扣除规范有关税 收政策问题的通知》
（财 税 [2008]121 号）
特别纳税调整实施办 法（试行）》（国税发 〔2009〕2号） 企业所得税法》第 46
条
企业所得税法实施条
例》第 119条 《财政部国家税务总局 关于企业关联方利
息支
同期同类范围内可扣
利息支出 向自然人 借款）
利息支出
缴资本额 的）
同期同类范围内可扣 （无 同期同类可扣并签订借关联关系） 款合同
权益性投资 5倍或 2
倍内
可扣（有关联关系自然
据实扣（有关联关系自能证明关联交易符合
然 人） 立交易原则 独
不得扣除的借款利息
＝ 该期间借款利息额部分不得扣
除
×该 期间未缴足注册资本额
÷该期间借款额
出税前扣除规范有关税 收政策问题的通知》 （财 税 [2008]121
号）
《特别纳税调整实施办 法（试行）》（国税发
〔2009〕2号） 《企业所得税法实施条
例》第 38条
《国家税务总局关于企 业向自然人借款的利息 支出企业所得税税前扣 除问题的通知》 （国税函 [2009]777 号）
企业所得税法》第 46
条
企业所得税法实施条 例》第 119条
《财政部国家税务总局 关于企业关联方利息支 出税前扣除规范有关税 收政策问题的通知》 （财 税 [2008]121
特别纳税调整实施办 法（试行）》（国税发 〔2009〕2号）
同上）
《国家税务总局关于企 业投资者投资未到位而 发生的利息支出企业所 得税前扣除问题的批复》 （国税函 [2009]312 号）
（规定期限 内未缴足应 非银行企业 内营业机构 间支付利息
住房公积金 罚款、罚金 和被没收财 物损失
税收滞纳金 赞助支出 各类基本社 会保障性缴 款
补充养老保
险
补充医疗保 险与取得收入 无关支出
不征税收入 用于支出所
形成费用
不得扣除
据实
不得扣除
不得扣除
不得扣除
据实
5%
5%
不得扣除
不得扣除
《企业所得税法实施条
例》第 49条 规定范围内
《企业所得税法实施条
例》第 35条
《企业所得税法实施条
例》第 10条
《企业所得税法实施条
例》第 10条 《企业所得税法实施条
例》第 10条
规定范围内（“五费一 金”：基本养老保险费、
基本医疗保险费、 失业保 《企业所得税法实施条 险费、工伤保险费、 生育 例》第 35条
保险费等基本社会保险 费和住房公积金）
《企业所得税法实施条
例》第 35条
工资总额
《财政部国家税务总局 关于补充养老保险费、 补
充医疗保险费有关企业 （财税 [2009]27 号）
工资总额
（同上）
《企业所得税法实施条
例》第 10条
包括不征税收入用于支 《企业所得税法实施条 出所形成的财产， 不得计 例》第 28条 算对应的折旧、 摊销扣除
环境保护、 生态保护等 专项资金
财产保险 特殊工种职 工的人身安 全险
其他商业保
险
租入固定资 产的租赁费
劳动保护支
出
企业间支付
的经管费 （如上缴总 机构经管 费）
企业内营业 机构间支付 的租金
企业内营业 机构间支付 的特许权使
用费
向投资者支 付的股息、
据实
据实
可以扣除
不得扣除
按租赁期均匀扣除分期扣除
据实
不得扣除
不得扣除
不得扣除
不得扣除
按规提取；改变用途的不 得
《企业所得税法实施扣除
条
例》第 45条
《企业所得税法实施条
例》第 46条
《企业所得税法实施条
例》第 36条
《企业所得税法实施
国务院财政、 税务主管部 条 门规定可以扣除的除外
例》第 36条
《企业所得税法实施经营租赁租入
条
例》第 47条
融资租入构成融资租入 固定《企业所得税法实施
条 资产价值的部分可 提折旧
例》第 47条
《企业所得税法实施合理
条
例》第 48条
《企业所得税法实施条
例》第 49条
《企业所得税法实施条
例》第 49条
《企业所得税法实施条
例》第 49条
《企业所得税法实施条
例》第 10条
红利等权益
性投资收益
所得税税款
未经核定准
备金
固定资产折
旧
生产性生物
资产折旧
无形资产摊
销
不得扣除
不得扣除
规定范围内可
扣
规定范围内可扣
不低于 10年分摊
不超过最低折旧年限
林木类 10年，畜类 3年
般无形资产
企业所得税法实施
条 例》第 10条 企业所得税法实施
条 例》第 10
条
《财政部国家税务总局 关于证券行业准备金支 出企业所得税税前扣除 有关问题的通知》 （财税 〔 2009〕 33号） 《财政部、国家税务总局关于保险公司准备金支
出企业所得税税前扣除 有关问题的通知》 （财
税
[2009]48 号）
《财政部国家税务总局 关于中国银联股份有限 公司特别风险准备金税 前扣除问题的通知》
（财
税 [2010]25 号）
（注：以
上文件执行至 2010年
12
月企业所得税法》第31日止，目前尚无新 11
的条
政策规定） 企业所得税法实施条 例》第 57-60 条 企业所得税法实施
条
例》第 62-64 条 企业所得税法》第 12
条
企业所得税法实施条 例》第 65-67 条
法律或合同约定年限分
摊
投资或受让的无形资产
《企业所得税法实施条
例》第 67条
《企业所得税法》第 12
长期待摊费用
资产损失
不可扣除
不可扣除
限额内可扣
实际资产损失 法定资
产损失 自创商誉；外购商誉的支 条
出，在企业整体转让或清
算时扣除 《企业所得税法实施条
例》第 67条
与经营活动无关的无形
《企业所得税法》第 12
资产
条
《企业所得税法》第 13
1、已足额提取折旧的房 条 屋建筑物改建支出， 按预
计尚可使用年限分摊
《企业所得税法实施条
例》第 68条
《企业所得税法》第 13
2、租入房屋建筑物的改
条
建支出，按合同约定的剩
余租赁期分摊 《企业所得税法实施条
例》第 68条
《企业所得税法》第 13
3、固定资产大修理支出，
条
按固定资产尚可使用年
限分摊
《企业所得税法实施条
例》第 69条
《企业所得税法》第 13
4、其他长期待摊费用，
条
摊销年限不低于 3年
《企业所得税法实施条
例》第 70条
清单申报和专项申报两 《企业所得税法》第 8条
种申报形式申报扣除
企业所得税法实施条
例》第 32条 《财政部、国家税务总局 关于企业资产损失税前 扣除政策的通知》 （财税
[2009]57 号）
开始经营当年一次性扣
开办费
可以扣除
除或作为长期待摊费用 摊销
低值易耗品 摊销 据实
审计及公证
费
据实
加计扣除（未形成无形资
产的，据被扣附后基础上 从事国家规定工程的研 发研究开发费 按研发费用的 50%加计扣 活动发生的研发费， 年 度
用
除；形成无形资产的， 按 汇算时向税局申请加 扣
成本的 150%摊销）
所得税和增值税不得扣
税金 可以扣除 除
费 据实
差旅费
据实
《国家税务总局关于发 布〈企业资产损失所得税 税前扣除经管办法〉 的公告》（国家税务总局公告2011年第 25号）《国家税务总局关于企 业所得税若干税务事项 衔接问题的通知》 （国税 函 [2009]98 号）
《企业所得税法》第 30
条
《企业所得税法实施条
例》第 95条 《企业研究开发费用税 前扣除经管办法 （试行）》 （国税发
[2008]116 号）
咨询、诉讼
会议纪要等证明真实的
会议费
据实
材料
工作服饰费
用
据实
运输、装卸、 包装费等费
用 印刷费 咨询费 诉讼费 邮电费 租赁费 水电费 取暖费 / 防 暑降温费 公杂费 车船燃料费
据实
据实
据实
据实
据实
据实
据实
属职工福利费范畴， 福利
费超标需调增
并入福利费算限额
据实
据实
2008年以前计入工资总
交通补贴及 08年以前并入工资， 08
额同时缴纳个税； 2008
员工交通费 年以后的并入福利费算 限用
额
年以后的则作为职工福 利
费列支
电子设备转
运费 修理费 安全防卫费
董事会费
据实
据实
据实
据实
绿化费
据实
按服务协议或合同确认 的收《财政部国家税务总局
5%（一般企业）
入金额的 5%算限额， 企业须关于企业手续费及佣金 转账支付， 否则不 可扣 支出税前扣除政策的通
知》（财税 [2009]29 号）
按当年全部保费收入扣
15%（财产保险企业）
除退保金等后余额的 15%
（同上）
手续费和佣 金支出
投资者保 护
基金
贷款损失准
备金（金融
企业）
算限额
按当年全部保费收入扣
（人身保险企业）
除退保金等后余额的 10%
（同上）
算限额
为发行权益性证券支付 不得扣除
给有关证券承销机构的
（同上）
手续费及佣金
《财政部国家税务总局 关于证券行业准备金支 出企业所得税税前扣除 0.5%有关问题的通知》 （财
～
营业收入的 0.5%～
5%
5%
税
〔2009〕33号）（注：
该
文执行至 2010年 12月
31
《财政部国家税务总局日止，目前尚无新的政策 关 于金融企业贷款损失
规定） 准备贷款资产余额的 1%；允
金企业所得税税前 扣除有1%
许 从事贷款业务， 按规关问题的通知》 （财税
定范
号）（ 注： 围提取
[2009]64 该文执行至 2010年 12月 31日止，目前尚无新
的政 策规定）
委托贷款等不承担风险 和损失的资产不得提取 贷款损失准备在税不得扣除 前扣 除
同上）
10%
农业巨灾风
险准备金
（保险公 司） 担保赔偿准
备（中小企
业信用担保 机构）
未到期责任
《财政部国家税务总局 关于金融企业涉农贷款 和中小企业贷款损失准 备金税前扣除政策的通 知》（财税 [2009]99 号）
《财政部国家税务总局
按比例扣除——关注类 关于延长金融企业涉农 贷款 2%
贷款和中小企业贷款损 涉农贷款和中小企业 失准备金税前扣除政策 （年 销售额和资产总额执行期限的通知》 （财
均不 超过 2亿元）贷款
税
[2011]104 号）（注：
该文
将财税 [2009]99 号规
定
次级类贷款 25% 的执行期限至（同
2013年上）12 可疑类贷款
50% 月（同
上）31日止）
—损失类贷款 100%
同上）
《财政部国家税务总局
关于保险公司提取农业
本年保费收入的 25%，适 巨灾风险准备金企业所
用经营中央财政和地方 得税税前扣除问题的通 25%
财政保费补贴的种植业
知》（财税〔 2009〕
险种
110 号）（ 注：该文执行至
2010
年12月31日止，目前尚
无 新的政策规定） 《财政部、国家税务总局 关于中小企业信用担保 机
当年年末担保责任余额 构有关准备金税前扣 除问
1%
题的通知》 （财税
[2009]62 号）（注：该文 执行至 2010年 12月31日 止，目前尚无新的
政策规 定）
50% 当年担保费收入 （同上）
准备（中小
企业信用担
保机构）
属于收益性支出的， 可
直
接作为当期费用在税前
煤矿企业维 简费支出
实际发生扣除；
扣除；属于资本性支出 的，应计入有关资产成 本，并按企业所得税法《国家税务总局关于煤 矿企业维简费和高危行 业企业安全生产费用企 业所得税税前扣除问题 的公告》（国家税务总局 公告 [2011] 第 26
高危行业企
业安全生产 预提不得在税前扣
除
费用支出
交易所会员
据实 年费
交易席位费 摊按10年分摊
销 同业公会会
费 据实
信息披露费 据实
公告费 据实 其他
视情况而
定
规 定计提折旧或摊销费用 在税前扣除
票据
票据
号）
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