存货计价采用先进先出法及对企业的影响_韩福

存货计价采用先进先出法及对企业的影响

韩福

（永贵能源开发有限责任公司）

摘要：本文首先对存货计价采用先进先出法进行简单的阐述，然后就选

择这一方法对企业利润和纳税的影响、对企业财务分析指标的影响两个方面

进行分析，以为企业合理选择先进先出法计价存货提供建议。

关键词：存货存货计价先进先出法1先进先出法概念及特点

《企业会计准则第1号—存货》第十四条规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。先进先出法是假定先收到的存货先发出，或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的一种

具体做法是，接收有关存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单方法。

价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。

举例分析：假设某企业库存为零，5日购入甲产品300个，单价为1元；10日购入甲产品200个，单价为1.5元；则库存甲产品共计500个，账面价值600元。25日销售发出甲产品400个。此笔成本结转，不以库存账面价值的平均数取值，而以最早入库的存货单价取

库存甲产品共计100个，账面价值150元。值。变动后，

从此例可以看出先进先出法的特点：①期末存货价值接近现行市价。如果各批存货的取得成本比较稳定，则无论对产品成本或销售成本和期末存货价值的影响都不大，但在物价持续上涨的情况下，则会使产品成本或销售成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价

②使企业不能随意挑值；反之会低估企业当期利润和库存存货价值。

选存货计价以调整当期利润。③对发出的材料要逐笔进行计价并登记明细账的发出与结存，核算手续比较烦琐，工作量比较大，特别对于存货进出量频繁的企业更是如此。

2先进先出法对企业利润和纳税的影响

先进先出法对企业利润的影响由以下公式可以看出：营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务利润-管理费用-营业费用-财务费用，利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出。首先，由于先购进的存货先发出，后购进的存货为库存，这样在物价比较平稳的前提下，计算出来的销售成本和存货成本就比较接近现实成本，符合物价发展趋势，因而是实际成本计价的典型运用。但在物价上涨过快的前提下，结果就大不一样了。由于物价快速上涨，先购进的存货其成本相对较低，而后购进的存货成本就偏高，但由于销售成本的结转是按照先进先出的原则，即按最初较低的进价结转的，这就使得结算出来的销售成本偏低，而期末存货成本偏高，但因商品的售价是按近期市场售出，因而收入较多，收入和销售成本不符合配比原则，以此计算出来的营业利润就偏

“存货利润”。同时，先进先出法对企业所得高，形成虚增税收，实质为参考文献：

税的影响由以下公式可以看出：销售成本=期初存货+本期进货—[1]财政部《.企业会计准2006》.经济科学出版社2006年版.期末存货，利润总额=销售收入-销售成本-各种税费，应交所得[2]财政部《.企业会计准则———应用指南2006》.中国财政经济出版社2006税=利润总额*所得税税率，净利润=利润总额-所得税。由于所年版.

得税是以近期本年利润为基础计算的，销售成本是计算所得税的直

接抵减项目。因此在某一个会计期内采用先进先出法，因虚增了利润，就会使企业缴纳所得税负担加重，以及向投资人分红增加，从而导致企业现金流出量增加。其次，由于采用先进先出法，在物价普遍上涨的情况下，使得企业期末存货价值高估，这在市场经济剧烈波动下，若遇到结构性或普遍性经济危机，某些原材料价格突发性下跌，高估存货就难以变现，从而使企业陷入不能自拔的困境。这显然有悖于会计准则的谨慎原则。

3先进先出法对企业财务分析指标的影响首先，先进先出法对企业获利能力分析指标的影响。评价企业获利能力的指标主要有总资产报酬率、资产利润率、资产净利率、资本收益率、权益资本净利率，销售利润率、销售净利率、主营业务利润率、销售毛利率，成本费用利润率等。这些指标都涉及到利润，所以，先进先出法会高估企业的获利能力。

其次，先进先出法对企业短期偿债能力分析指标的影响。评价企

存货周转率、营业周期、销售业短期偿债能力指标主要有流动比率、

额与营运资本比等。以上指标都包含受存货直接影响的项目：流动资产、产品销售成本、平均存货以及营运资本。所以在先进先出法下，存货周转率偏低，而流动比率、存货周转天数以及营业周期偏高。

再次，先进先出法对企业长期偿债能力指标的影响。在长期偿债能力分析中已获利息倍数反映企业在缴纳所得税及支付利息之前的利润对利息支出的关系。先进先出法下，由于税前利润被高估，已获利息倍数也会被高估，所以夸大了企业的长期偿债能力。

最后，先进先出法对上市公司盈利能力分析指标的影响。对于上市公司来说，与投资者直接相关的盈利能力指标，主要有每股收

股利发放率、市盈率等。在先进先出法下，存货成本高估，产品销益、

售成本低估，则净利润偏高，每股收益偏高，股利发放率与市盈率就会偏低。

由此可见，先进先出法对财务报表比率分析中的几乎所有比率指标都有影响，尤其是高估了企业的获利能力指标，虚夸企业当期获利能力。

4结论

从以上分析可知，先进先出法作为存货的计价方法之一，存在较多的缺陷，但也有它的适用性。根据谨慎性原则的要求，先进先出法适用于市场价格普遍处于下降趋势的商品，能抵御物价下降的影响，减少企业经营的风险，消除了潜亏隐患，从而避免了由于存货资金不实而虚增企业账面资产。因此，企业应根据不同的经济环境、企业状况、企业主体的目标、结合选择的目的适时选择先进先出法。

（上接第91页）

3.3政府采购的采购方式要灵活多样，扩大影响，吸引供应商的付款，这样就避免过去采购单位买一半赊一半，供应商随意加价加息参与意识。集中采购和分散采购要协调、合理，不要太集中，也不要太等不良倾向，降低了采购成本。分散，集中要有度，放开要有控制。根据自己的实际情况确定，要有个3.4加大宣传《政府采购法》的力度，转变思想观点，增强采购意渐进过程。识，建立健全政府采购制度。实行政府采购不仅仅是为了节约资金，

一是对于一些采购项目较大，涉及采购单位较多的争议比较大它是一场重大的分配体制改革和分配格局的调整，它不仅涉及到地的项目，应实行公开招标采购，选择供应商，选择的数量应保持在方各部门之间的利益划分，而且还涉及到一些同志的权力利益。一些3—5家以激发、提高供应商的服务意识。二是对采购单位所需零星部门打着“专项”的名义向财政要钱，把这些钱作为招待费和其他非的产品，可依托前采购办的政府采购网实行网上询价采购。三是对工正常开支，有些人从加油、汽车维修、保险之中捞好处费等，实现政府程采购可委托代理机构委托采购，对于标的数额较大的，司通过报集中采购后能有效地避免这一现象的发生，它从各个环节上杜绝了纸、电视台及网络向全国发布公布，这样既可以广泛地吸引供应商，“权钱交易”和暗箱操作的不良现象。又可以宣传本地区的政府采购的力度，扩大影响。四是对采购单位财4结束语力有限一时资金能以兑现的，采购单位资金打入政府采购专户、由采总之，政府采购是现代市场经济的产物，其实施是规范政府消费购中心与供应商签订合同到期，由采购中心按计划、确保资源有效使用的必经之路。分步骤给供应商行为，

92