委托研发费用加计扣除应注意的事项

为鼓励和引导企业加大科研　开发，国家出台了企业在研究开　发新技术、新产品、新工艺所发生　的费用在计算应纳税所得额时予　９７号公告重申，企业委托外部机构或个人开展研发活动　发生的费用，可按规定税前扣除；加计扣除时，按照研发活动　发生费用的８０％作为加计扣除基数。　［例１］甲、乙均为境内居民企业，甲企业２０１７年委托乙非　以加计扣除的优惠政策。２００８　关联企业研发新产品，假设该研发符合研发费用加计扣除的　年，国家税务总局制定了《企业研　相关条件　甲企业支付给乙企业２００万元。则甲企业可加计　究开发费用税前扣除管理办法　扣除的金额为８０万元（２００ｘ８０％ｘ５０％）。（科技型中小企业研　究开发费用税前加计扣除政策执行时间，为２０１７年１月１日　至２０１９年１２月３１日　如果甲企业是符合条件的科技型中小　（试行）》（国税发［２００８］ｌ１６号，以　下简称《办法》），从研发活动、研　究活动费用和报送的材料等方　科技企业，上述实际发生额的７５％在税前加计扣除）　面．对企业研究开发费用的税前　是否关联关系加计扣除口径相同　扣除作了明确规定：《财政部、国　家税务总局、科技部关于完善研　究开发费用税前加计扣除政策的　国税发［２００８］ｌ１６号文件第六条规定，对委托开发的项　目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情　况．否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。　但委托研发项目存在双方属于关联方和非关联方两种情　况。如委托方和关联方属非关联交易，虽然其委托研发的交　易价格较为公允．但委托方取得受托方的实际支出明细较为　通知》（财税［２０１５］ｌ１９号，以下简　称１１９号文件）和《国家税务总局　关于企业研究开发费用税前加计　扣除政策有关问题的公告》（国家　税务总局公告２０１５年第９７号，以　下简称９７号公告）对企业委托外　困难（因涉及技术和商业秘密，受托方可能不愿提供其真实　费用支出）；如双方属关联交易，虽然研发的实际支出明细比　较容易取得，但容易引起交易价格不公允，造成多计加计扣　除金额，少缴企业所得税。　部机构或个人开展研发活动发生　的费用加计扣除问题进行了明　确，而《国家税务总局关于研发费　用税前加计扣除归集范围有关问　考虑到涉及商业秘密等原因，ｌ１９号文件规定，委托研发　情形下，除受托方与委托方存在关联关系情况外，委托方加　计扣除时不再需要提供研发项目的费用支出明细情况。但　委托方与受托方存在关联关系的，受托方仍应向委托方提供　研发项目费用支出明细情况。依据政策本意，提供研发支出　题的公告》（国家税务总局公告　［２０１７］４０号，以下简称４０号公　告）则对委托研发加计扣除口径　明细情况的目的，是为了判断关联方交易是否符合独立交易　原则。实际执行中，往往将提供研发费用支出明细情况，理　进行进一步明确。现就有关注意　事项提示如下：　加计扣除比例由１Ｏ０％降为　８０％　解为委托关联方研发的需执行不同的加计扣除政策，导致各　地理解和执行不一：　为避免歧义，４０号公告在保证委托研发加计扣除的口径　不变的前提下，对９７号公告的表述进行了解释，即：９７号公告　第三条企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，　可按规定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的　《国家税务总局关于印发（企　业研究开发费用税前扣除管理办　法（试行））的通知》（国税发　［２００８］ｌ１６号）规定委托研发费用１００％￣Ｉ计扣除。１１９号文　８０％作为加计扣除基数中，所称“研发活动发生费用”是指委　件废止了上述政策内容，该文件第二条第一款规定，企业委　托方实际支付给受托方的费用。即委托关联方和委托非关　托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实　际发生额的８０％计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托　方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生　联方开展研发活动，其加计扣除的口径是一致的。在充分考　虑研发费用支出明细情况的目的和受托方的执行成本等因　素后，４０号公告将研发费用支出明细情况，明确为受托方实　额，应按照独立交易原则确定（这主要参照《科技部财政部国　际发生的费用情况。　家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理工作指引）的　［例２］丙、丁均为境内居民企业，丙企业２０１７年委托其Ｂ　通知》（国科发火［２００８］３６２号）中的做法，将委托方实际支付　关联企业进行研发活动，假设该研发项目符合研发费用加计　研发费用金额的８０％作为加计扣除的基数加计５０％扣除）。　扣除的相关条件。丙企业支付给丁企业２００万元。丁企业实　粤瞎　际发生费Ｊ｝】ｌ８０万元（其中按可加计扣除口径归集的费用为　国税发［２００８］１１６号义件第六条规定，对企业委托给外　单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按　照规定计算ＤＮ￣－ｔ＿手口除，受托方小得再进行加计扣除。只规定　“企业委托给外单位进行开发”，并没有提及个人，为此此前，　ｌ６０万元），利润２Ｏ万元。２０１７年，丙企业可加计扣除的金额　为８Ｏ万元（２００￣８０％ｘ５０％）。这里的加计扣除基数，既不是　丁企业实际发生费用ｌ８０万元，也　是按可加计扣除口径归　集的费用１６０万元，而是按丙企业实际支付给丁企业的２００　各地规定企业委托个人研发不能加计扣除。　万元计算扣除。　需要注意的是，虽然委托非关联方　再提供研发项目费　１１９号文件第二条第一款规定，企业委托个人研发的费　川也可以加计扣除，符合当前鼓励科研人员创业创新的政策　导向。需要注意的是，９７号公告第三条特别强调，委托个人　研发的，应凭个人ｆ｛｛具的发票等合法有效凭证计算税前加计　扣除．．即企业委托个人研发，应取得发票才能作为实际发生　明支　明细情况，但委托研发费用实际发生额应符合独立交　易原则．．委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委　托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支ｍ明细情　况　例２中，丁企业应向丙企业提供实际发生费川１８Ｏ万元　费川计算税前加汁扣除　归纳起来，研发费用加计扣除巾委托个人研发的有以下　三点要求：一是企业委托个人进行研发活动所发生的费用，　的明细情况．而／ｆ：是丙企业实际支付给丁企业的２００万元，也　是可加汁扣除口径归集的费用１６０万元。如果丁企业不提　供研发项日费用支｝｝』明细情况，丙企业该委托开发项［］的费　用支｝｛Ｉ不得实行加计扣除　委托境外研发的费用不得加计扣除　同税发【２００８］ｌｌ６号文件对于委托境外研发没有禁止性　规定，所以一般认为企业委托境外研发的费用也可以『ＪｌＪ计扣　除。为有利了：鼓励我　企业提高科技创新水平和能力，１　１９　按照费用实际发生额的８０％汁人委托方研发费用并计算加　计扣除，委托研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则　确定。二是企业委托境外个人进行研发活动所发生的费用，　得加计扣除，境外个人则是指外籍（含港澳台）个人。　是　委托个人研发的．应凭个人Ⅲ具的发票等合法有效凭证在税　前加计扣除。　受托方任何时候均不得享受优惠　号文件规定，企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生　的费用，不得加计扣除。９７号公告进一步对受托研发的境外　机构和个人的范嗣作Ｉ－解释　明确企业委托境外研发所发　生的费用　得加汁扣除，其中受托研发的境外机构是指依照　１１９号文件明确委托研发发生的费Ｈｊ由委托方加计扣　除，受托方小得加计扣除。此为委托研发加汁扣除的原则，　管委托方是否享受优惠，受托方均不得享受优惠。４０号公　告对此口径进行了明确，无沦委托方是否享受研发费用税前　加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。即委托方享受加汁　扣除优惠的权益　得转移给受托方。　外国和地　（含港澳台）法律成立的企业和其他取得收入的　组织。受托研发的境外个人是指外籍（禽港澳台）个人。　委托个人研发的费用可以加计扣除　但应注意与合作研发政策的【ｘ＝别，ｌ１９号文件规定企业　共Ｍ合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费　Ｈｊ分别计算加汁扣除。９７号公告明确，合作研发是指立项企　业通过契约的形式与其他企业共同对项目的某一关键领域　分圳投人资金、技术、人力，共同参与产生智力成果的创作活　动．共同完成研发项目；应　在研发项目批准立项后按照《企　业（合作）研究开发项目计划书》和《技术开发（合作）合同》等　类似文件设置本账簿，井留存备查；合作研发项目“研发支　”辅助账应当按照研究开发项目，分别“费用化支ｆ｝｛”、“资　本化支ｍ”进行明细核算　做好研发费用加计扣除优惠备案　企业所得税优惠备案，是指符合企业所得税优惠条件的　纳税人，按规定将丰ｆ｛关资料报税务机关备案，包括：开发新技　术、新产品、新Ｉ　艺发生的研究开发费用加计扣除（减免性质　３月２２目，湖北省随州市地税局积极参加平安法治建设暨“七五”普　法宣传月活动　在市政务服务中心广场法律咨询活动现场，向群众宣　代码：０４０２４４０１），该项优惠季度预缴不能享受，汇算清缴时于　晚于年度申报进行备案并享受优惠。享受备案类减免税，　砬　按规定进行纳税申报；纳税人享受减免税到期的，应当　罐　黪誊　嚣　羞誊　鏊　ｔ蕊　传环保税知识、行政许可办理流程、税收优惠政裳等税收法律常识．．现　场还对市民提出的问题进行了解答　（图／文：随州地）　日前，国家税务总局公布了《增值税一般纳税人登记管　我国现行征管中对增值税纳税人实行分类管理，以发生　应税行为的年销售额为标准，将纳税人分为一般纳税人和小　规模纳税人，二者在计税方法、适用税率（征收率）、凭证管理　理办法》（国家税务总局令４３号，以下简称国家税务总局令４３　号）．自２０１８年２月１日起施行，同时废止了《增值税一般纳税　人资格认定管理办法》（国家税务总局令２２号）。至此，增值　等方面都不相同。其实，对于增值税纳税人，实际管征中　税一般纳税人管理由认定制改为登记制的登记办理办法正　式ｍ台　其实，早在２０１５年２月，国务院就印发了《关于取消　分为一般纳税人和小规模纳税人大家并不陌生，但是一般纳　税人的标准和如何登记管理，日常实务中很多纳税人仍然是　有些模糊不清的　和调整一批行政审批项目等事项的决定》（国发ｌ２０１５＿］１ｌ　号），“增值税一般纳税人资格认定”被列入取消的行政审批　事项。随后．国家税务总局制发了《国家税务总局关于调整　根据国家税务总局令４３号的规定，增值税纳税人，年应　税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标　增值税一般纳税人管理有关事项的公告》（国家税务总局公　准的，应当向主管税务机关办理一般纳税人　记。年应税销　告２０１５年第ｌ８号），明确自２０１５年４月１日起将一般纳税人　售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准　管理由审批制改为登记制，同时，暂停执行《增值税一般纳税　确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记　本办法所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制　度规定设置账簿，根据合法、有效凭证进行核算一　上述规定通俗的解释是，增值税纳税人年直税销售额超　过了规定标准，就要登记为增值税一般纳税人　除非政策规　定可以不需要登记一般纳税人，否则都要按照政策规定登记　为增值税一般纳税人。当然．国家鼓勋增值税纳税人进行一　般纳税人登记，销售额不达标准的纳税人也可以“主动申请”　变成一般纳税人。因此，即使年应税销售额未超过规定标准　人资格认定管理办法》（国家税务总局令２２号）的部分条款。　那么，即将施行的《增值税一般纳税人登记管理办法》与之前　的一般纳税人管理办法有何区别？明确了哪些内容？在实　务中，一般纳税人的标准、登记程序具体又是什么？本文结　合实务进行详细解析，以帮助纳税人理解和掌握。　一一、般纳税人的登记标准　（一）相关规定　何谓增值税的纳税人？根据《增值税暂行条例》及《营业　税改征增值税试点实施办法》（财税［２０１６］３６号附件１）的规　定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者加Ｔ、修理修配　劳务，销售服务、无彤资产、不动产，以及进口货物的单位和　个人，为增值税的纳税人。　的纳税人，只要会计核算健全，能够提供准确税务资料的，也　可以向主管税务机关申请办理一般纳税人登记。　（二）年应税销售额标准　一般纳税人年应税销售额标准按照纳税人的经营类型　停止享受减免税，按照规定进行纳税申报；纳税人享受减免　３．经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目　的合同。　税的情形发生变化时，应当在变化之日起１５日内向税务机关　办理变更备案手续。　４．从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无　形资产的费用分配说明（包括１一作使用情况记录）　５．集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊　明细情况表和实际分享收益比例等资料。　６．“研发支出”辅助账。　７．企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门　具的鉴定意见，应作为资料留存备查　、　８．省税务机关规定的其他资料。　企业应当按照税务机关要求限期提供留存备查资料，以　证明其符合税收优惠政策条件。９７号公告明确，留存备查资　料包括：　１．自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门　关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。　２．自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情　况和研发人员名单。