我国税种结构与宏观税负的相关分析

２００２年第１期　税务与经济　Ｔａｘａｔｉｏｎ　ａｎｄ　Ｅｃｏｎｏｍｙ　Ｎ０．１　Ｊａｎ．１５．２００２　（总第１２０期）　（Ｓｅｒｉ日１　Ｎ０．１２０）　我国税种结构与宏观税负的相关分析　林秀梅　（长春税务学院经济信息管理东，吉林长春１３００２１）　［摘要］合理的宏观税负，不仅是社会经济资源科学分配的重要因素，也是政府职能发挥作用的重要　前提。通过对我国税种结椅与宏观税负的相关分析．我国应采取积极措施．确保各税种收入不断上升．使　其与ＧＤＰ同步增长。这样才能充分发挥税收调控宏观经济的作用。　［关键词］宏观税负；ＧＤＰ；税收收入　［中图分类号］Ｉ；＇８１０．４２［文献标识码］Ａ［文章编号］１００４—９３３９（２００２）０１—００１３—０２　目前，我国正处在经济转轨时期，国民经济的发展受到市场经济和政府计划调控两方面的影响，而这　两方面的影响，在实践中常常产生摩擦和矛盾，如何协调好两者的关系，是经济转轨时期的重要问题。政　府对经济的宏观调控，是政府职能的重要部分，而政府实施其职能，必须有财政收入即税收作保证，因此，　税收占ＧＤＰ的比重——宏观税负是政府能否强有力地实施其职能的重要指标。合理的宏观税负，不仅是　社会经济资源科学分配的重要因素，也是政府职能发挥作用的重要前提。　本文从税种结构这一角度出发，采取定性与定量分析相结合的方法，研究税收与ＧＤＰ的关系及宏观　税负水平下降的原因，提出相应的对策，为税制结构设计和税制改革提供参考意见和数据支持。　１．各税种增长与ＧＤＰ增长的比较　我们从《中国统计年鉴》上得到１９８５—１９９９年ＧＤＰ、税收收入、工商税、企业所得税、关税、农业税数　据，如下表：　阜静　１９８５　１９８６　ＣＤＰ　８　９６４．４　１０　２０２．２　税收收＾总额　２　０４０．７９　２　０９０．７３　工商税收　盘业所得税　ｆ　１　０９７．４７　１　２ｏ２　１９　ｌ　６９６．０６　ｌ　６９２　４０　ｊ　关税　２０５．２１　１５Ｉ　６２　ｌ农鞋业税４２．０５　４４．５２　ｌ　宏观税负　０　２２７６５５　０　２０４９２９　１９８７　１９８８　１９８９　１９９０　１１　９６２．５　１４９２８．３　１６　９０９．２　１８　５４７．９　２１４０．３６　２　３９ｏ　４７　２　７２７．４０　２　８２１．８６　１　２８２　４７　ｌ　４８５．７２　ｌ　７０３．４９　１　８５８．９９　６６４．７１　６７６　０４　７００　４３　７１６　ｌ　ｌ４２　３７　ｌ　１５５　０２　１８１．５４　１５９．０ｌ　ｌ　１　Ｊ　５０　８ｌ　１　０　１７８９２２　７３　６９　１　０．１６０１３　８４．９４　８７．８６　】０　１６１２９７　０　１５２ｌ３９　１９９１　１９９２　１９９３　２１　６ｌ７．８　２６　６３８．１　３４　６　．４　２　９９０．１７　３　２９６　９１　４　２　．３０　ｌ　９８１　１Ｉ　２　２４４．２１　３１９４．４９　７３１．１３　７２０．７８　６７８　６０　１８７．２８　２１２　７５　２５６．４７　Ｉ　ｌ　　Ｊｌ　ｌ　９０　６５　１１９　１７　１２５．７４　１　１　Ｊ　　ｌ　１１　０　１３８３２　０．１２３７６７　０　１２２８６３　１９９４　１９９５　１９９６　１９９７　１．９９８　４６　７５９．４　５８　４７８．１　６８　５９４　７４　４６２　６　７９　３９５．７　５１２６．８８　６　０３８．０４　６　９０９．８２　８　２３４．０４　９　２６２．８０　３　９１４　２２　４　５８９　６８　５　２７０．０４　６　５５３．８９　７　６２５　４２　７０８　４９　８７８．４４　９６８　４８　９６３．】８　９２５　５４　　Ｊ２７２．６８　２９１　８３　３０１　８４　３１９．４９　３１３．０４　２３Ｉ．４９　２７８［】９　３６９　４６　３９７．４８　３９８．８０　０．１０９６４４　０　１０３２５３　０．１００７３５　０．１ｌ０５８　Ｏ　１１６６６６　１９９９　８１　９１０．５　１０　６８２．５８　８　８８５．４４　８１１．４１　５６２　２３　　Ｉ４２３．５Ｏ　ｌ　０．１３０４１８　降　的原因，我们建立ＧＤＰ、税收收Ａ、工商税收、企业所得税、关税、农业税的增长模型：　：Ａｅ　由于Ｉｎ　＝ｌｎＡ＋Ｂｔ　Ｖ，　两边对ｔ求导数，得：　＝口　可见参数口表示在所研究时间段内　的平均增长率　按着这一模型，根据表中数据模拟模型如下：　ｅ：６　９２５．９　‘　（　：０．９８６９）　ｒ＝１　４７６　３ｅａ．１２５３￣　（　＝０．９６６４）　∞，：７９９．４１　ｅ。　（　：０．９７９７）　０　＝６２９．３６ｅ。　（Ｒ　：０．６１６７）　Ｇ　：１２６．７　。帆　‘　（Ｒ　：０．７８７６）　＝３１．１３４ｅ“Ⅲ　（Ｒ　＝０．９６５１）　其中Ｇ　为ＧＤＰ、Ｔ　为税收、ＧＳ　为工商税、Ｑ　为企业所得税、ｅｕ　为关税、Ｎ。为农业税，１９８５年ｔ＝ｌ，依　次类推。　由上述模型可以看出，从１９８５～１９９９年，ＧＤＰ（名义ＧＤＰ）每年平均增长１７　５４％，而税收每年平均增长　ｌ２．５３％，税收增长低于ＧＤＰ增长５个百分点。如果从税种结构上看，工商税每年平均增长１５．６４％，比　ＧＤＰ增长少近２个百分点；企业所得税每年平均增长２　３９％，比ＧＤＰ增长少ｌ５个百分点；关税每年平　【收稿日期］２ＯＯｌ一０５—１６　［作者简介］转寿梅（１９５６一），士，吉林临江人，长春税务学院经济信息管理乐教授，研究方向为数量统计　数量经济　维普资讯 http://www.cqvip.com

均增长７．４７％，比ＧＤＰ增长少ｌＯ个百分点；农业税每年平均增长ｌ８　５３％，比ＧＤＰ增长多１个百分点，但　农业税只占税收收入的很少部分，这点增长不会对总税收增长起决定作用。由于四太税种的三种税收增　长低于经济增长，特别是占税收７０％左右的工商税收增长低于经济增长２个百分点，必然导致税收占ＧＤＰ　的比重下降。　２．各税种比例变化的分析　根据表１中的数据计算各税种占税收总收入比例如下表：　－￣，１９－　ｊ　工酉税　企业所得税　荧税　敷牧韭税　ｌ９８５　｝０．５３８　０．３４ｌ　０．１０　Ｊ　０　０２１　１９８６　０　５７５　０．３３１　０．ｏ７３　０．０２１　１９８７　【０　５９９　Ｏ．３ｌｌ　０．０６７　Ｄ［垃４　ｌ９８８　ｊ　０　６２２　０．２８３　０．０６５　０　－】３１　１９８９　１　０．６４５　０　２５７　０．０６７　０　０３１　１９９０　　ｆ０．６５９　Ｏ　２５４　０．０５６　０．０３１　１９９１　　１０　６６３　０　２４５　０．ｏ６３　０．０３０　１９９２　ｌ　０　６８ｌ　０　２１９　０．Ｏ６５　０　０３６　１９９３　ｌ　０　７５ｌ　Ｏ　Ｉ５９　０．０６Ｏ　０　０３０　１９９４　ｌ　０．７６３　Ｏ　１３８　０．０５３　０　０　ｌ９９５　ｌ　０　７６０　Ｏ　Ｉ４５　０．０４８　０　０４６　１９９６　Ｊ　０　７６３　Ｏ　１４０　０．０４４　０．０５３　１９９７　ｌ　０．７９６　Ｏ　１ｌ７　０　０３９　０．０４８　Ｉ９９８　ｌ　０　８２３　Ｏ　Ｊ００　０　０３４　０．０４３　１９９９　ｌ　０　８３２　０　０７６　０　０５３　０．Ｏ４０　按着各税　忖占税收总收入的比例我们做出折等　的比例不断增加　ｌ　Ｏ０Ｏ　从１９８５年的５３＿８％上升到１９９９年的８３．２％，但工商税收的　…　。　增长率却低于经济增长率，这是导致宏观税负下降的一个结　一士　…　构性原因。此外，嚣企业所得税（国有企业、集体企业）占税收　；。．４∞　一篆　所得税　总额的比例从１业群…　增ｉ＂２６率．５鑫曩奢　’９８５年的３　嚣　墨爵　蓥　霎蓊墨翥耋凛　４．１％下降到１９９９年７．６％，下降　长，ｌ因。　＝；　如果我们对宏观税负　和企业所得税占总税收的比例　…　……～　一一＿ｒｎ作回归得Ｔ．．＝６　４３＋０．３７＿ｒｎ　（Ｒ　＝０．７７）　即企业所得税占总税收的比例每下降一个百分点，宏观税负　就下降０．３７个百分点。　按着这一模型，从１９８５～１９９９年，宏观税负应下降９　８个百分点。而实际上，宏观税负从１９８５—１９９９　年下降了１Ｏ．１７个百分点，相差０．３７个百分点，这是时间滞后一期所相差的百分点。这就从数量关系上　揭示了宏观税负下降的税种结构原因。　３．结论与对策　从以上模型分析可以看出　我国宏观税负连续１２年下降与税种结构有一定的关系。从动态上看，各　太税种增长率都低于ＧＤＰ增长率，最多低ｌ５个百分点，最少也低２个百分点。从各税种税收收入和所占　比例的结合上看，占比例最大的工商税，虽然动态比例不断上升，但平均增长率却低于ＧＤＰ增长率；而占　比例第二的企业所得税，不仅动态比例大幅下降，而且平均增长率低于ＧＤＰ增长率１５个百分点。这种比　例和增长率不相协调的动态变化，必然导致经济越发展，宏观税负越下降的结果。　针对这种状况，我们应采取积极措施，确保各税种收入不断上升，以便与ＧＤＰ同步增长。首先，应保　持各税种比例稳定、协调发展。在经济转轨时期，随着经济结构的变化　各税种比例有一定的变化是正常　的，但是这种变化绝不能超越应有的幅度。税务部门应对每年各税种比例变化进行分析，及时控制和调整　比例。其次，要对企业所得税快速下降予以重视。由于经济体制改革，经济类型的转变，企业所得税会发　生改变，但是这种变化绝不应太急、太猛。在经济转轨中，由于各种原因，企业的效益下降，固然是造成企　业所得税下降的一个原因，但是这绝不是唯一的原因。为了提高企业所得税，我们除了加强企业经营管　理、企业创新，提高企业效益外，还应特别关注转制中税收的流失问题，加强企业税收的法制监督，确保企　业所得税的增加。只有占税收绝大部分的工商税和企业所得税增加了，与经济同步增长了，宏观税负才能　保持稳定，税收调控宏观经济的作用才能得到充分发挥。　责任编辑：王焱　Ｔｈｅ　Ｒｅｌａｔｉｖｅ　Ａｎａｌｙｓｉｓ　Ｏｉｌ　ｔｈｅ　Ｓｔｎａｃｔｕｒｅ　ｏｆ　ｍｌ　　ａＸ　，、　ａｔｅｇｏｒｌｅｓ　ａＩ１ｄ　ｌ－　１　１ｖｌａｃｒｏ—ｔａＸ　■　ｎ　ｕｒｄｅｎ　１　ＵＮＸｉｕ～ｍｅｉ　（Ｅｃｏｎ０ｍｉｅｓ　Ｌｒｆｏｒｍａｔｉｏｎ　ａｎｄ　Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　ＤｅｐａｒｔＩｌａｅｎｔ，ｃｈａｎｇｃｈｕｎ　Ｔａｘａｔｉｏｎ　Ｃｏｉｌｅｇｅ，Ｃｈｍ￣ｇｃｈｕｎ　１３００２１，Ｃｈｉｎａ）　Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ａ　ｒｅａｓｏｎａｂｌｅ　Ｔｎａｃｒｏ—ｔａｘ　ｂｕｒｄｅｎ　ｉｓ　ｎｏｔ　ｏｎｌｙ　ｔｈｅ　ｉｍｐｏｒｔａｎｔ　ｆａｃｔｏｒ　ｆｏｒ　ｔｈｅ　ｄｉｓｔｉｒｂｕｔｉｏｎ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｓｏｃｉａｌ　ｅｃｏｎｏｍｉｃ　Ｄｅｓｏｕｒｃｅｓ　ｂｕｔ　ａｌｓｏ　ａ　ｋｅｙ　ｐｒｏｍｉｓｅ　ｆｏｒ　ｔｈｅ　ｇｏｖｅｒｎｍｅｎｔ　ｔｏ　ｐｌａｙ　ｉｔｓ　ｒｏｌｅ　Ｗｉｔｈ　ｔｈｅ　ｒｅｌａｔｉｖｅ　ａｎｌａｙｓｉｓ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｓｔｒｕｃｔｕｒｅ　ｏｆ　ｔａｘ　ｃａｔｅｇｏｒｉｅｓ　ａｎｄ　ｍａｃｒｏ—ｔｘａ　ｂｕｒｄｅｎ．ｓｏｍｅ　ｍｅａｓｕｒｅｓ　ｓｈｏｕｌｄ　ｂｅ　ｔａｋｅｎ　ｔｏ　ｓｅｅ　ｔｈａｔ　ｔｈｅ　ｉｎｃｏｍｅ　ｏｆ　ａｌｌ　ｔａｘ　ｃａｔｅｇｏｒｉｅｓ　ｃａｎ　ｒｉｓｅ　ｃｏｎｔｉｎｕｏｕｓｌｙ　ａｎｄ　ｔｈｅｙ。ａＩ１　ｋｅｅｐ　ｗｉｔｈ　ｔｈｅ　ｇｒｏｗｔｈ　ｏｆ　ＧＤＰ．　Ｋｅｙ　ｗｏｒｄｓ：ｍａｃｒｏ—ｔａｘ　ｂｕｒｄｅｎ；ＧＤＰ；ｉｎｃｏｍｅ　ｏｆ　ｔａｘａｔｉｏｎ　１４