以科学税收筹划引导企业保护环境

ｌ　以科学税收筹划引导企业保护环境　刘琪　（中南财经政法大学财税学院，湖北　武汉，４３００７４）　【摘　要】税收筹划在为企业带来税．ｑ￣ｉｆ－ｑ益最大化的同时，也对企业的经济行为有一定的引导作　用。我国资源税改革方案在几经修改后，终于将在今年浮出水面，而财政部表示正在研究开ｇ．，ｖ－Ｊ．Ｎ境　保护税，资源税和环境保ｋ．ｏ税的改革不仅将对相关企业的税收产生一定影响，更是在政策上引导　企业进ｇＳ－环境保护。而税收筹划，也应与实４ｇ．Ｓ￣ｔ：，坚持科学发展观，在实现企业税收利益最大化的　同时，让企业也为环境保护出份力，从而促进企业的可持续发展。　【关键词】科学税收筹划　环境保护　可持续发展　十七大报告中提出：要通过加强能源资源节约和　生态环境保护，增强可持续发展能力。坚持节约资源和　保护环境的基本国策，关系人民群众切身利益和中华　民族生存发展。而资源税的出台和环境保护税的酝酿　正是在与之相呼应．这是国家在宏观上对环保的重视，　研制开发并生产绿色产品，挽救企，２ｋ。　（二）企业生产经营过程中工艺、材料选择的科学　税收筹划。纳税人在生产经营过程中，会涉及到生产２１２　艺、生产材料的选择，而采用的生产工艺、生产材料不　同，会产生一定的税收差异，￣ｑ－ｅｌｅ税收筹划不仅可以降　低税负，更能起到环境保护的作用。　１．从２００１年１月１日起，对下列货物实行－Ｎ值税　即征即退政策：（１）利用油母页岩生产加工的页岩油及　其他产品；（２）在生产原料中掺有不少于３０％的废旧沥　青混凝土生产的再生沥青混凝土；（３）利用城市生活垃　作为相关企，２ｋ，则应从微观上为环境保护出力；而￣ｑ－ｅｊｅ　税收筹划，正是一种按照国家税收相关政策法规的导　向，引导企２ｋ进行环境保护的有效方式。　，一、引导企业保护环境税收政策　下的科学税收筹划　（一）投资决策中的科学税收筹划　１．在企２ｋ进行投资行业选，择时，科学税收筹划在　考虑税负的前提下，从环境保护角度出发，根据“利用　圾生产的电力；（４）在生产原料中掺有不少于３０％的煤　矸石、石煤、：Ｎ－煤灰、烧煤锅炉的炉渣（不包括高炉水　渣）及其他废渣生产的水泥。　‘三废’产品税收优惠政策”建立相关企２ｋ。企业利用先　，进科技将废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生　产，可在５年内减缴或免缴所得税。具体规定如下：（１）　企，２ｋ在原设计规定的产品外，综合利用本企，２ｋ生产过　程中产生的在《资源综合利用目录》内的资源，作为主　要原￣４，ａｕ产的产品的所得，自生产经营之日起．免缴所　得税５年；（２）企业利用本企，２ｋ外的大宗煤矸石、炉渣、　２．符合国家规定利用废渣生产的建材产品，免征　±曾值税。　３．对生产原料中粉煤灰和其他废渣掺兑量在３０％　以上的水泥熟料，增值税实行即征即退办法。　４．自２００１年１月１日起，对利用煤矸石、煤泥、油　母页岩和风力生产的电力实行按增值税应纳税额减半　征收的政策。　上述这些税收优惠政策主要涉及到企业生产经营　粉煤灰作为主要原料，生产建材产品的所得．自生产经　营之日起，免缴所得税５年；（３）为综合利用其他企业　废弃的在《资源综合利用目录》内的资源而兴办的企　２，ｋ，经主管税务机关批准后，可减缴或免缴所得税１　年。通过税收筹划，设立这类企，２ｋ，既可以节约企业税　金支出，５Ｌ可减少污染，净化环境。　过程中－Ｎ值税优惠，而企业所得税优惠即投资决策中　的优惠政策可以举例为证：Ａ企业为一家建材企业，其　生产的产品为综合利用产品，其中原料掺有２０％的粉　煤灰，在购进时取不到增值税专用发票而导致进项税　无法抵扣，税负较高。科学税收筹划以后．该企业通过　提高科技水平，在不影响该产品性能的前提下将原料　中的粉煤灰含量提高到３０％以上，这样，该厂建材产品　的增值税实行即征即退。可以看到通过科学税收筹划．　２．科学税收筹划可以根据新企业所得税法规定，　筹划企，２ｋ投资环境保护、节能节水项目。对：ｙ－环境保　护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营　收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得　税，自第四年至第六年减半征收企业所得税。通过投资　环境保护、节能节水项目，不仅可以降低税负，将直接　有利于环境保护和节能节水。例如，对于濒临破产的污　染企，２ｋ，可以通过筹划，投资环境保护、节能节水项目．　不仅使该厂降低税负，也提高了对废弃资源的利，￣ＪＴｇ　平，保护了环境。　（三）成本核＿ｇ－中的科学税收筹划。企业经济利益　的最大化也就是总收入与总成本之间差额的最大化。　若总收入一定的情况下，要实现经济利益的最大化，就　．．　　！０掌　姜　维普资讯 http://www.cqvip.com 一　＿　Ｉ．　。　必须使总成本最小化。企业的总成本由两部分构成：一　为目的的．而科学税收筹划，则在保证企业税收利益最　大化的同时，兼顾环境保护，拥有双重目标。　一是内在成本，即外购原材料、外购燃料、外购动力、支付　工人的工资和津贴等生产成本和销售费用、管理费　用、财务费用等期间成本；二是外在成本，即国家凭借　其权力按照税法规定强制、无偿地￣．－ｊ－企业征收的税　方面，企业期望通过科学税收筹划达到税收利　益最大化。纳税人对税收利益最大化可能有不同理解，　有的以节税作为税收利益，有的是以税后利润最大化　作为税收利益，也有的是以企业价值最大化作为税收　利益，但税收筹划的目的是共同明确的，即希望获得　收　减少内在成本可提高企业总４－＃的经济效益，减少　外在成本同样可以提高企业的总体经济效益。科学税　收筹划不仅可以减少企业的外在成本，也可以促进其　环保行为。　新企业所得税法规定，企业购置并实际使用《环境　保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用　设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业　所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生　产等专用设备的，该专用设备投资额的１０％可以从企　业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以　后５个纳税年度结转抵免。通过科学税收筹划，企业购　置享有税收优惠的相关设备。减少了税收，降低了成　税收利益。而在现实经济生活中，最优的税收筹划方　案并不一定是税负最轻的方案，税收负担的减少并不　一定等于资本总体收益的增加，有时一味追求税负的　减轻反而有可能导致企业总体收益或长远利益的受　损。　另一方面，科学的税收筹划希望通过对企业行为　的合理引导．促进环境保护。随着社会进步，经济发展，　人口增长。生活水平不断提高，人类改造生态环境的能　力和范围不断扩大，自然生态环境不断恶化，环境污染　加重，自然灾害加剧，资源短缺，生态失衡。２００７年１０　本。在提高企业经济利益的同时，也为环保作了贡献，　可谓一举两得。　月１５日胡锦涛在代表十六届中央委员会向十七大作　报告时。提出“要建设生态文明。基本形成节约能源资　源和保护生态环境的产业结构、增长方式、消费模式”。　由于税收筹划在一定程度上可以引导企业的经济行　．二、通过科学税收筹划促使企业　进行环境保护的几点建议　（一）科学税收筹划应在相关环境保护政策指导下　合法进　亍　Ｙａ，以环境保护为目标的科学税收筹划，不４７－有利于企　业的税收利益最３ｖ￣－ｇ，更是引导企业的环保行为，为环　境保护出份力。　１．科学的税收筹划应该敏锐地扑捉国家政策信　息，为企业做出有效的税收筹划。根据国家税法有关具　（三）科学税收筹划应同＊－ｇ遵循事前原则，并充分　考虑ａｇ．风险性。要对企业进行科学税收筹划，必须在经　体规定，科学税收筹划可以从企业投资决策、生产经　营、成本核算等企业具体经济行为进行：①在对企业　投资决策进行科学税收筹划时。可考虑通过利用先　进科技将废水。废气、废渣等废弃物为主要原料进行　生产，或者直接投资环境保护、节能节水项目，从而　济业务发生之前，准确把握从事的这项业务的过程和　环节：涉及我国现行的哪些税种？有哪些税收优惠？所　涉及的税收法律、法规中存在着哪些可以利用的立法　空间？掌握以上情况后。纳税人才可以利用税收优惠政　策和税收立法空间达到节税目的。　降低税负，减少成本，提高经济效益。②企业在生产　经营过程中通过对生产工艺、生产材料的选择进行　科学税收筹划，采用享有税收优惠的生产工艺和生产　科学税收筹划的出发点固然是很好的，但税收筹　划活动风险＂ＯＬ是与收益并存的。因为税收筹划是一种　原料，不仅能降低了税负，更达到环境保护的作用。③　企业的生产成本也可以通过科学税收筹划，购置并使　用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，降低成　本，提高收益，同时也为保护环境和节能节水作了一定　贡献。　事前行为，具有长期性和预见性的特点，而国家政策、　税收法规在今后一段时间内有－ｙ能发生变化．，因此企　业需要注意风险防范。比如，在较长的一段时间里，国　家可能会调整有关税法，开征一些新税种，减少部分税　收优惠等。为此企业必须随时做出相应的调整。采取措　２．科学税收筹划要在合法合理的前提下进行。税　收筹划的一个重要的特点就是合法性，即税收筹划方　案不能违反现行的税收制度，不能违背立法意图。在设　施分散风险，争取尽可能大的税收收益。所以。税收筹　划和其他财务管理决策一样，收益与风险并存。这是市　场经济的普遍规律。　计税收筹划方案时，要充分了解本国的及其他国家的、　税收制度，了解纳税人的权利和义务，使税收筹划在合　法的前提下进行。税收筹划所构建的事实要合情合理，　更要根据企业的实际情况，所设计的方案一定要因时　参考文献　１、陈爱云．２００７　浅析税收筹划的效应、经济师，３。　２．黄剑伟．２００７．科学开展税收筹划水利发展研究，９。　促进企业健康发展．　因地而宜，不能一概照搬照套。如果构建的事实明显不　合理，不但容易被税务机关查出，也会无法自圆其说，　难以解释，导致税收筹划不成功。　（二）科学税收筹划要以促进企业税收利益最大化　３．李大明．２Ｏ０５．税收筹划，中南财政经济出版社。　４．万志红．２００６．加强税收筹划　促进企业利益．公用事业　财会，４。　与保护环境为７ｃ７，＿重目标。税收筹划是以税收利益最大　化，即税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等　５．晏双彪．２００６．做好税收筹划　实现企业价值最大化．云　南地税，６。