本量利分析案例——医疗器械公司分析思路
公司生产的水力制动升降仪主要用于帮助瘫痪病人。公司正常销量为3000件时的制造及营销成本如下表：
表1 水动升降仪的单位成本 单位：美元
单位制造成本：
变动材料 变动人工 可变间接费用 固定间接费用 单位制造成本小计 单位销售成本：
变动成本 固定成本 单位销售成本小计 单位成本合计 550
825
420
660
2 455
275
770
1 045
3 500
问题：（以下问题除特殊情况外，均针对表1。）假设各问题相互独立，且正常销售单价为$4 350，忽略所得税和未在表中提及的成本。
1． 公司的保本销售量和销售额为多少？
2． 若将单价从$4 350降至$3 850，则市场预测每月销售量将增加到3 500台。若表1
中列示的资料所显示的成本习性模型无误的话，请判断这项措施是否可行？其对每月销售量、成本、收入有何影响？
3．3月1日，联邦政府与公司签订协议，要求其向VA医院提供500台仪器，运输截至于3月31日。由于有大量老客户也正急需此仪器，公司决定动用所有的生产能力，计划于3月份生产此仪器4 000台，如果政府协议被接受，则这500台原应卖给老客户的仪器将让位给竞争对手，这对公司来说是一种损失。政府协议将弥补公司3月份生产500件产品对应的生产成本，包括一项固定成本$275 000（这500台产品将不产生任何变动销售成本）。请问：3月份若公司接受了此项政府协议，将会带来什么影响？
4．公司有机会进入竞争激烈的国际市场，国外的需求量远远高于国内的需求量，这样，公司可充分利用其闲置生产能力而不影响国内业务。公司为了进入国际市场，找到一个销售机会，以低于国内市场价销售1 000台产品，装运成本为每件$410，为获得此机会而发生的总成本为$22 000。请问：公司销售这1 000台产品的最低定价是多少？
5．存货中有200件次品，它们必须以低价处理，否则将报废。处理这些存货的最低单价为多少？
6．有一项建议，一位供应商每月将为公司提供1 000台同种仪器，并于公司收到客户订单时直接运送给客户，公司的固定销售成本不受影响，而变动销售成本受供应商提供的1 000台产品的影响将下降20%（降至$220/件）。公司厂房设备的使用水平将为原来的2/3，且总的固定生产成本将下降30%（降至$1 386 000）。与供应商的开价相比，公司内部的产品单位成本应为多少？若以$2 475的价格支付给供应商，这
项建议是否可行？
7．承第6题的条件，若闲置设备被利用于每月生产800台手术室用的水动升降仪，这种改造后的仪器可以4950美元的价格出售，其单位变动生产成本为$3025，单位营销成本为$550，固定营销成本及生产成本不发生变动。请问：这时公司愿意给供应商的最高单价是多少？若以$2475的价格支付给供应商，这项建议是否可行？
分析思路（摘要）：
问题1：
固定成本总额= 正常销量×单位固定成本
= 正常销量×单位固定生产成本+销量×单位固定销售成本）
= 3000×660+3000×770=1980000+2310000= 4290000（美元）
单位变动成本= 单位变动制造成本+单位变动销售成本
=（单位变动材料+单位变动人工+单位可变间接费用）+单位变动销售成本
= （550+825+420）+275 = 1795+275 = 2070（美元）
总成本习性模型 = 固定成本总额 +单位变动成本×销量= 4290000 + 2070×销量
保本销售量=固定成本总额／单位贡献毛益=固定成本总额／（销售单价—单位变动成本）
=4290000÷（4350—2070）=4290000÷2280≈1881.578947（件）=1882件
保本销售额= 固定成本总额／单位贡献毛益率
= 固定成本总额／（单位贡献毛益÷销售收入）
= 4290000÷（2280÷4350）= 8184868.421（美元）
或：保本点销售量×销售单价=1881.579×4350=8184868.421（美元）
问题2：
1）当销售单价为4350美元，销量为3000件时：
总成本 = 4290000 + 2070×
总收入 = 4350×
贡献毛益 = 3000×（4350-2070）=6840000（美元）
–
2）当销售单价为3850美元，销量为3500件时，若成本习性模型不变，则：
保本销售量= 固定成本总额／（销售单价—单位变动成本）
= 4290000÷（3850—2070）= 4290000÷1780≈=2411件
大于1882（件）
同时：总成本 = 4290000 + 2070×3500 = 11535000（美元）总收入 = 3850×3500 = 13475000（美元）
营业利润=总收入-总成本=13475000–11535000 = 1940000（美元）小于2550000
可见，当销售单价下降后，虽然销售收入上升，但总成本有更大程度的上升，导致营业利润下降（减少610000美元），同时，保本销售量也上升，因此，这项措施不可行。（也应结合市场份额的上升来考虑）
问题3：
总体思路：比较贡献毛益
1）不接受政府协议时：
贡献毛益 = 总收入— 总变动成本= 4000×4350 — 4000×2070 = 9120000（美元）
2）接受政府协议时：
来自老客户的收入= 4350×
来自政府协议的收入= 单位生产成本×500 + 弥补的固定成本总收入
= 1795×500 + 275000 = 1172500（美元）
其中：单位生产成本（单位变动成本）=550+825+420=1795（美元）
或：单位生产成本=单位总变动成本-单位变动销售成本= 2070-275=1795（美元）
总收入=来自老客户收入+来自政府协议）
总变动成本=(4000×2070-500×275) = 8142500（美元）
（注意：扣除接受500件的政府协议时不发生变动销售成本）
—8142500 = 8255000（美元）（比9120000美元少865000）
或：少销售给老客户损失收入（机会成本）= 500×4350 = 2175000（美元）
来自政府协议的补偿 = 来自政府协议的收入+ 节约的变动销售费用
= 1172500 + 500×275 = 1310000（美元）=
或：比较总利润
接受政府协议的总利润
=[4350 ×（4000-500）+1795×500+275000]
-[3500×2070（单位变动成本）+1795×500+3000×1430（单位固定成本）]
= = 3965000（比4830000少865000美元）
——接受政府协议不可行（但还应考虑隐性影响）
问题4：
当利润为0时，最低销售单价= 专属固定成本总额÷销量+单位变动成本
= 22000÷1000+（2070+410）= 2502（美元）
问题5：
在不考虑其它因素时，存货中200件次品的最低单价为单位总成本3500美元或单位变动成本，即2070美元，或单位变动销售成本275美元或大于0即可
问题6：
与供应商的开价相比，公司内部生产的产品单位成本为：
单位制造成本（内部生产为3000-1000=2000（件））：
变动材料： 550
变动人工： 825
可变间接费用： 420
固定间接费用： 693 [1386000÷（3000-1000）] 合计：2488（美元）
（此时，全部生产性固定费用由公司内部生产的2000件产品负担）
单位销售成本：变动成本：220
固定成本：770（仍按3000件销售计算，因为对外销售仍为3000件）
合计：990（美元）
产品单位成本总计为：2488+990=3478（美元）
公司内部生产2000件产品带来的营业利润为：2000×（4350-3478）=1744000（美元）
以2475美元的价格向供应商购买产品获得的营业利润为：
1000×（4350-2475）=1875000（美元）
营业利润合计为：1744000+1875000=3619000（美元）大于2550000美元
或：比较总成本：
以$2475/台的价格支付给供应商,让其生产1000台时的总成本为：
2488×2000+2475×1000+3000×（美元）< 美元
因此，以2475美元的价格支付给供应商，这项建议可行。
问题7：
公司内部生产2000件水力制动升降仪的单位变动成本为：550+825+420+220=2015（美元）
假定公司愿意给供应商最高单价为ｘ：
成本=1000ｘ+(550+825+420+220)×2000+3000×(660+770)+800×(3025+550)+1000×
收入=3000×4350+800×
≥2550000
ｘ≤3060,即公司可以给供应商的单价为3060美元
所以，若以2475美元的价格给供应商,这项建议可行
或：
公司销售改造后的产品总收入为：800×4950=3960000（美元）
公司销售改造后的产品总变动成本为：800×（3025+550）=2860000（美元）
公司内部生产2000件产品带来的贡献毛益为：2000×（4350-2015）=4670000（美元）
以2475美元的价格向供应商购买产品获得的贡献毛益为：1875000（美元）
总贡献毛益为：1100000+4670000+1875000=7645000（美元）
因此，以2475美元的价格支付给供应商，这项建议可行。
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