刍议会计信息失真与内部会计控制的关系

！　Ｑ：　！　Ｓｃｉｅｎｃｅ　ａｎｄ　Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ　Ｉｎｎｏｖａｔｉｏｎ　Ｈｅｒａｌｄ　刍议会计信息失真与内部会计控制的关系　财会研究　聂清珍　（咸宁职业技术学院　湖北咸宁４３７１　０Ｏ）　摘要：会计信息连接投资者、债权人．政府和社会公众，而会计信息的提供者为企业的会计部门。会计信息失真的成因很多，本文就会　计信息失真与企业内部会计控制的关系作一些粗略的分析。　关键词：会计信息失真　企业内部控制　企业内部会计控制　中图分类号：Ｆ２３　文献标识码：Ａ　文章编号：１６７４—０９８Ｘ（２００９）０３（ｃ）一０１８０—０１　近年来，对于会计信息失真分析的文　在１９９６年，ＡＩＣＰＡ颁布第７８号审计准则公　章比较多，有的从会计市场与会计信息的　告，对５５号公告作了修正，将内部控制按其　关系着手，有的从会计管制与会计信息关　所要达到的目标分为经营控制、财务报告　（３）建立财产管理制度。对于企业的存　货、周转材料、固定资产等要有相应的购　进、领用、处置等制度，做到有章可循，便于　系进行分析，也有的从公司治理与会计信　控制和遵循控制三大类。而财务报告控制　息的关系进行研究，也有的从会计的职业　又进一步细分分为防止性控制和发现性控　道德等层面上来分析。笔者就会计信息失　制。防止性控制主要是防止财务错误舞弊　真与企业内部的会计控制的关系入手来作　的发生，发现性控制主要提供了对重大错　粗略的分析。　误和弊端的检查。控制环境是内部控制组　成要素的基础，是所有控制方式和方法赖　１会计信息失真的判断　以存在与运行的基础。由此分析，要使会计　所谓会计信息失真是指会计信息不真　信息不失真，内部的会计控制至关重要。　实。凡不符合会计准则、不符合会计制度要　求的会计信息，均属于失真的会计信息。而　４企业应建立完善的内部会计控制，防止会　这种不真实既有主观因素，也有客观因素。　计信息失真　客观因素造成的会计信息失真，也成为无　为了保证会计信息的真实可靠，企业　意失真或会计差错，其责任人并无该行为　加强会计责权控制，按照内部会计控制的　的主观愿望，一般得不到经济利益。主观因　要求建立不相容职务相互分离、授权批准　素造成的会计信息失真被指为有意造假或　控制等措施。对于不相容的职务如果不实　会计舞弊，其本身不会创造财富，而是以牺　行相互分离的措施，就容易发生舞弊等行　牲某一方的利益为代价，使社会财富按有　为。不相容职务相分离的核心是“内部牵　利于行为人的方式在个利益集团之间在分　制”，因此单位在设计、建立内控制度时，首　配，造成社会资源配置的低效率。国内的研　先应确定哪些岗位是不相容的；其次是明　究一般针对后者。　确规定各个机构和岗位的职责权限，使不　相容岗位和职务之间能够相互监督、相互　２内部控制与会计信息失真的关系　制约、形成有效的制衡机制。对于授权批准　在我国，大多数的上市公司为国有企　控制的措施，企业应明确办理各项经济业　业，从财务报告舞弊方面以ｌ９９４－２００２年被　务的授权批准机制及程序，明确责任的分　处罚的２６家上市公司为样本进行的实证分　配和授权，严禁越权操作，有效避免财务舞　析，发现“内部人控制”与会计舞弊正相关。　弊现象发生。从机构的设置上，应体现相互　２００３年唐予华从我国上市公司的公司治理　控制的要求，部门之间、上下级之间应彼此　和内部会计控制入手，研究提高会计信息　监督，互相牵制。具体体现为：　质量的措施；２００４年杨义元提出会计信息的　（１）建立合理的会计工作组织体系。各　质量依靠内部会计控制，同时会计信息的　单位应根据会计业务的需要，设置独立的　质量又是内郜会计控制结果的表现；２００５年　会计机构，配备符合条件的专职会计人员，　裘宗舜、柯东昌提出内部控制对会计信息　会计岗位的设置既要符合本单位实际需　质量起着关键的作用，并就二者的共同理　要，更要符合内部控制的要求，真正做到不　论基础（委托代理论、系统论、信息论和控　相同岗位相互分离、相互制约、相互监督。　制论）和二者一致性的具体表现这两个层　每一在岗会计人员都有相应的岗位责任　次来阐述完善内部控制对于提高会计信息　制，做到权责分明，且会计人员的岗位要定　质量。因此，内部控制与会计信息失真存在　期轮换。　着内在的、有机的联系，内部控制对于降低　（２）建立凭汪记录制度。对来自企业内　舞弊行为，保障会计信息真实可靠具有重　部的原始凭证要统一各项记录的内容、格　要的意义。　式和填制方法，对原始凭证记录的签发、传　递程序、汇集、反馈等要明确有关人员职　３内部控制与内部会计控制的关系　责，以确保原始凭证记录的真实性、完整性　美国执业会计师协会审计标准委员会　和可靠性。建立健全的凭证传递、账务处理　在１９８８年颁布的《审计标准文稿　第５５号指　程序制度。主要是根据会计制度的要求，使　出，从财务报表审计考虑，认为内部控制结　用会计科目，设置会计账簿，对外报送会计　构由控制环境、会计控制与控制程序组成。　报表等。　１　８０　科技创新导报Ｓｃｉｅｎｃｅ　ａｎｄ　Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ　Ｉｎｎｏｖａｔｉｏｎ　Ｈｅｒａｌｄ　操作。建立定期的账账、账实核对制度，建　立财产物资的盘盈、盈亏、报废核销、批准　权限及责任制度等。防止在财产物资的购　进、领用及处置中出现舞弊现象。　（４）加强建立货币资金管理制度。在资　金筹集上，要合理地确定筹资规模和筹资　结构、筹资方式，防范财务风险的发生。在　资金使用上，要严加调控，坚持先经营、后　消费，先重点、后一般的原则，对资金实行　内部统一调配制度。有条件的企业可以设　立结算中心或内部银行，根据需要统一筹　集、分配使用资金，力争把有限的资金用　足、用好、用活。　（５）完善内部控制环境建立会计稽核和　复核制度。稽核人员要符合有关规定的要　求，要有明确的分工和职责。对会计凭证、　账簿和会计报告等要定期与不定期地进行　复核。　（６）建立会计档案管理制度。会计档案　的内容包括账簿、凭证、报表、对账单等会　计资料。会计档案要由专人管理，会计资料　的归档、调阅、销毁等要有明确的管理制　度。　笔者认为，影响会计信息失真的因素　有很多，作为企业来说，只要健全和完善了　内部会计控制，可以减少很多的不实的会　计信息　参考文献　【ｌ】李玉．会计信息失真原因的三角度分析　［Ｊ］．财会月刊，２００８．１．　［２】李鸣凤．审计学原理．上海：复旦大学出　版社．２００８．　【３］陈汉文．审计．厦门大学出版社，２００３．　［４］朱荣恩．内部控制案例．上海：复旦大学　出版社，２００５．　［５】黄婉琳．关于内部审计的几点看法．科　技创新导报，２００８年２１期．　［６】刘宇．浅谈中小企业内部控制．科技创　新导报，２００８（１　８）．　［７】陈芸．浅议中小企业内部控制存在的问　题及对策．科技创新导报，２００８（２０）．